Статьей 41 ТК РФ установлено, что в коллективный договор могут включаться обязательства работодателя по вопросам оздоровления и отдыха работников и членов их семей, в частности, приобретение для них санаторно-курортных путевок за счет средств учреждения либо частичное возмещение стоимости санаторной путевки. Осветим в статье основные особенности бухгалтерского и налогового учета санаторно-курортных путевок.

Коллективным договором учреждения предусмотрено приобретение санаторных путевок для сотрудников (отдельных категорий сотрудников)

В соответствии с положениями Указаний N 65н  расходы на оплату путевок на санаторно-курортное лечение (отдых) относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Путевки, как и все денежные документы, должны храниться в кассе учреждения. Учет оплаченных путевок в дома отдыха, санатории, турбазы осуществляется на счете 201 35 "Денежные документы" (п. 169 Инструкции N 157н ).

Прием в кассу и выдача из кассы путевок оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) с оформлением на них записи "Фондовый".

Приходные и расходные кассовые ордера с записью "Фондовый" регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, оформляющих операции с денежными средствами.

Учет операций с путевками ведется на отдельных листах кассовой книги (ф. 0504514) учреждения с проставлением на них записи "Фондовый". Итоговые показатели операций за день и показатели остатка на конец дня формируются по путевкам раздельно с денежными средствами. В листах кассовой книги, содержащих данные о движении путевок, не заполняются строки "В том числе на заработную плату" и "Общий остаток денежных средств в кассе на конец дня".

Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или выдачи путевок по каждому фондовому приходному и фондовому расходному ордеру.

Аналитический учет оплаченных путевок ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051). Карточка открывается записями сумм остатков на начало года. Текущие записи производятся не позднее следующего дня после совершения операции. В конце месяца подсчитываются итоги по остаткам.

Учет операций осуществляется в журнале по прочим операциям (ф. 050471) на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира. Журнал открывается путем перенесения остатков на начало периода. В нем отражаются обороты за весь период, выводятся остатки на конец периода и формируются обороты для переноса в главную книгу (ф. 0504072).

Пример 1

Бюджетное учреждение за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, приобрело для работников две путевки на санаторно-курортное лечение на сумму 50 000 руб.

В учете учреждения необходимо сделать следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оплачены путевки	2 302 26 830	2 201 11 610	50 000
Поступили путевки в кассу учреждения	2 201 35 510	2 302 26 730	50 000
Выданы работникам путевки (под отчет)	2 208 26 560	2 201 35 610	50 000
Приняты к бухгалтерскому учету стоимости путевок на основании авансового отчета	2 401 20 226	2 208 26 660	50 000

Санаторные путевки получены безвозмездно от других организаций

Для учета путевок, полученных безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций, предназначен забалансовый счет 08 "Путевки неоплаченные". Путевки подлежат хранению в кассе учреждения наравне с денежными документами (п. 347 Инструкции N 157н).

Неоплаченные путевки принимаются к учету на основании первичных документов, подтверждающих их получение учреждением по номинальной стоимости, указанной в путевке, а в случае ее отсутствия - в условной оценке: одна путевка - один рубль.

Аналитический учет ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе ответственных за их хранение и выдачу лиц, мест хранения по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости (условной оценке). Записи в карточке ведутся на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к журналам операций (ф. 0504071), в количественном и стоимостном выражении с выведением остатков на конец периода и составляются по каждому материально ответственному лицу отдельно.

Пример 2

Бюджетное учреждение получило безвозмездно санаторно-курортную путевку стоимостью 30 000 руб. с целью ее передачи работнику.

В бухгалтерском учете поступление и выдача путевки будет отражена следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получена путевка	08		30 000
Выдана сотруднику путевка		08	30 000

Компенсация стоимости санаторных путевок работников

Компенсация стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, государственным (муниципальным) служащим осуществляется по подстатье 212 "Прочие выплаты" КОСГУ. Для получения компенсации стоимости путевки работник предоставляет в учреждение документы, подтверждающие оплату путевки и отрывной талон к путевке.

Пример 3

Коллективным договором учреждения предусмотрена компенсация 20% стоимости санаторно-курортной путевки сотрудника один раз в год на территории РФ. Компенсация стоимости путевки производится за счет приносящей доход деятельности. Работник предоставил в бухгалтерию учреждения документы, подтверждающие оплату им стоимости путевки и отдыха по ней стоимостью 50 000 руб. Размер компенсации составит 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%).

В учете учреждения операция по компенсации стоимости путевки будет отражена следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены расходы учреждения на компенсацию стоимости санаторной путевки работнику	2 401 20 226	2 302 26 660	10 000
Выданы из кассы денежные средства работнику на компенсацию его расходов на санаторно-курортное лечение	2 302 26 560	2 201 34 610	10 000

Страховые взносы

Напомним, что базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных:

- плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ );

- страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20 Закона N 125-ФЗ ).

В статье 9 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ приведены закрытые перечни не облагаемых страховыми взносами сумм. Оплата стоимости санаторно-курортных путевок для работников в данных перечнях не указана.

Следовательно, такие выплаты в пользу работников облагаются страховыми взносами.

Налогообложение

НДФЛ. В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ сумма оплаты организацией-работодателем санаторно-курортной путевки, полученной работником, не подлежит обложению НДФЛ, если расходы по такой оплате не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

К сведению. В целях применения п. 9 ст. 217 НК РФ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Налог на прибыль. Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, произведенные в пользу работников.