Добровольная ликвидация ООО

Что нужно сделать

Нормативно-правовое регулирование

Описание действий

Налоговые и правовые последствия

Принять решение о ликвидации

Часть 2 статьи 61 и часть 1 статьи 92 ГК РФ, статья 57 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО)

На общем собрании участников (акционеров) ставится повестка:

- о принятии решения о ликвидации;

- о назначении и утверждении состава ликвидационной комиссии;

- об оплате услуг ликвидационной комиссии;

- об утверждении порядка и сроков ликвидации.

На основе принятых решений с членами комиссии заключается гражданско-правовой договор об оказании услуг по управлению обществом со сроком действия до момента регистрации ликвидации фирмы налоговым органом

С момента принятия решения о ликвидации до утверждения промежуточного баланса организация уплачивает текущие налоги, а также налоги, штрафы и пени, начисленные по результатам выездной проверки в связи с ликвидацией (письмо Минфина России от 11.04.2000 N 04-01-10).

Кроме того, есть мнение, что при наличии у банка документов о принятии юрлицом решения о добровольной ликвидации банк не может исполнять решения инспекторов о взыскании налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ (письмо Минфина России от 24.08.11 N 03-02-07/1-303)

Уведомить государственные органы о ликвидации

Часть 1 статьи 20 Федерального закона от 08.08.01 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", подпункт 4 пункта 2 статьи 23 НК РФ, пункт 3 части 3 статьи 28 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС", часть 2 статьи 25 Закона РФ от 19.04.91 N 1032-1 "О занятости населения в РФ"

В течение трех рабочих дней после даты принятия решения о ликвидации необходимо уведомить об этом:

- регистрирующий орган для внесения в ЕГРЮЛ сведений (уведомление по форме Р15001);

- налоговый орган (уведомление по форме N С-09-4);

- ПФР и ФСС РФ (форма сообщения не утверждена, но за образец можно взять форму N С-09-4).

Кроме того, не позднее чем за две недели до начала ликвидации компания обязана сообщить об этом в службу занятости и указать должность, профессию и прочие сведения по каждому увольняемому в связи с ликвидацией работнику

После получения уведомления о ликвидации, независимо от времени и предмета предыдущей проверки, инспекторы вправе провести выездную налоговую проверку ликвидируемой организации (п. 11 ст. 89 НК РФ). Отметим, что предусмотрен штраф за непредставление сведений о ликвидации в ИФНС или ПФР и ФСС РФ в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ и ст. 48 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ)

Уведомить о ликвидации кредиторов

Пункт 1 статьи 63 ГК РФ, пункт 1 приказа ФНС России от 16.06.06 N САЭ-3-09/355@

Сведения о ликвидационной комиссии помещаются в "Вестнике государственной регистрации". Ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно в произвольной форме уведомляет кредиторов о ликвидации

Расходы, связанные с отправкой уведомлений кредиторам, компания вправе включить в налоговые затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на телеграфные услуги и услуги связи (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Уведомить сотрудников об увольнении в связи с ликвидацией

Статья 180 ТК РФ

Работодатель должен уведомить работника о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией не менее чем за два месяца до увольнения. За исключением случая, когда получено письменное согласие работника и выплачена дополнительная среднемесячная заработная плата. Расчеты с увольняемым сотрудником осуществляются в последний день его работы. В случае его отсутствия на рабочем месте деньги ему выплачивают на следующий день, после того как он за ними обратился

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Кроме того, работнику выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. Указанные выплаты компания вправе учесть при налогообложении прибыли (ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 24.01.12 N 03-03-06/1/29, от 07.04.11 N 03-03-06/1/224 и от 31.03.11 N 03-03-06/1/188)

Рассмотреть требования кредиторов

Часть 1 статьи 63 ГК РФ

Кредиторы ликвидируемого юридического лица вправе предъявить свои требования в течение двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации

Отметим, что задолженность по текущим налоговым платежам в бюджет не включается в реестр требований кредиторов и может быть взыскана в порядке статьи 46 НК РФ

Подготовить и утвердить промежуточный ликвидационный баланс

Часть 2 статьи 63 ГК РФ

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс (утверждается общим собранием участников), в котором необходимо отразить:

- сведения о составе имущества ликвидируемого лица;

- перечень предъявленных требований;

- результаты их рассмотрения.

Форма промежуточного ликвидационного баланса законодательством не установлена. Однако отметим, что промежуточный ликвидационный баланс организации должен содержать все сведения, предусмотренные ПБУ 4/99 (определение ВАС РФ от 26.02.08 N 1779/08)

Есть мнение, что налоговый орган не вправе осуществлять взыскание налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, только со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса (письмо Минфина России от 29.07.08 N 03-02-07/1-319, постановления ФАС Поволжского округа от 27.02.07 N А55-7518/06 и от 18.12.07 N 55-6435/2007)

Рассчитаться по всем обязательствам с кредиторами

Часть 4 статьи 63 и статья 64 ГК РФ

По итогам сверки расчетов производится выплата денежных средств кредиторам. Удовлетворение требований кредиторов осуществляется согласно очередности, предусмотренной ГК РФ (пять очередей), в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом начиная со дня его утверждения.

При этом требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица. Выплачивать кредиторам первой и второй очереди можно со дня утверждения промежуточного баланса, а третьей и четвертой очереди - спустя месяц со дня его утверждения

Задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства, включенная в реестр требований кредиторов, не признается для целей налогообложения прибыли безнадежной и не учитывается в расходах кредитора при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до завершения конкурсного производства (письмо Минфина России от 04.03.13 N 03-03-06/1/6313)

Представить сведения персонифицированного учета в ПФР

Часть 3 статьи 11 Федерального закона от 01.04.96 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"

В течение одного месяца с момента утверждения промежуточного ликвидационного баланса необходимо передать в ПФР:

- сведения о каждом работающем в организации застрахованном лице;

- сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих застрахованных лиц;

- сведения о включаемых в страховой стаж периодах работы и (или) иной деятельности, которые приобретены всеми работающими застрахованными лицами до их регистрации в системе индивидуального (персонифицированного) учета

За непредставление указанных сведений предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 5% от суммы страховых взносов, начисленной к уплате в ПФР за последние три месяца отчетного периода, за который не представлены сведения (ст. 17 Федерального закона от 01.04.96 N 27-ФЗ).

Сумму такого штрафа компания не сможет включить в налоговые расходы (п. 2 ст. 270 НК РФ)

Уплатить государственную пошлину за ликвидацию

Подпункт 3 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ

За государственную регистрацию ликвидации юридического лица необходимо уплатить государственную пошлину в размере 800 руб.

Сумма госпошлины, уплаченная за факт регистрации сведений о ликвидации компании, уменьшает налогооблагаемую прибыль ликвидируемой организации (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Подготовить ликвидационный баланс

Часть 5 статьи 63 ГК РФ

Составлению ликвидационного баланса предшествует проведение инвентаризации имущества общества, оставшегося после расчета с кредиторами.

Ликвидационный баланс составляется ликвидационной комиссией после завершения расчетов с кредиторами и утверждается общим собранием участников

Несоответствие ликвидационного баланса промежуточному ликвидационному балансу в части активов и кредиторской задолженности общества является основанием для признания решения о госрегистрации ликвидации недействительным (постановления ФАС Уральского от 23.11.10 N Ф09-9690/10-С4 и Центрального от 27.10.10 N А54-154/2010 округов)

Распределить оставшееся после всех обязательных выплат имущество между участниками

Часть 7 статьи 63 ГК РФ, статья 58 Закона об ООО

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество общества передается учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами общества.

В первую очередь производятся выплаты участникам общества распределенной, но не выплаченной части прибыли.

Во вторую - распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества

Передача имущества, распределяемого ликвидационной комиссией, не приводит к возникновению у ликвидируемого общества дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли независимо от того, превышает ли стоимость передаваемого имущества сумму первоначального взноса участника (письма Минфина России от 02.11.11 N 03-03-06/4/125 и от 05.04.11 N 03-03-06/1/212).

Но если стоимость передаваемого имущества превысит сумму первоначального вклада, то с части превышения стоимости общество начисляет НДС и выставляет участнику счет-фактуру (письмо Минфина России от 14.05.12 N 03-07-11/144). Кроме того, со стоимости имущества, переданного участнику-физлицу сверх его вклада в уставный капитал, ликвидируемое общество удерживает НДФЛ в качестве налогового агента (п. 4 ст. 226 НК РФ). О невозможности произвести такое удержание ликвидируемое общество сообщает в инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если же стоимость переданного при ликвидации имущества не превышает первоначальный вклад, то полученное при ликвидации имущество не облагать НДФЛ рискованно. По мнению Минфина России, такие суммы также облагаются НДФЛ (письма Минфина России от 08.11.11 N 03-04-06/3-301, от 05.04.11 N 03-11-06/2/45 и от 06.09.10 N 03-04-06/2-204).

Однако есть мнение, что взнос в уставный капитал не признается объектом обложения НДФЛ (письмо ФНС России от 27.01.10 N 3-5-04/70@)

Подать документы в регистрирующий орган на ликвидацию

Пункт 8 статьи 63 ГК РФ, статья 21 Федерального закона от 08.08.01 N 129-ФЗ

В регистрирующий орган ликвидационная комиссия подает следующие документы:

- заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией по форме N Р16001 (утв. приказом ФНС России от 25.01.12 N ММВ-7-6/25@), подписанное председателем ликвидационной комиссии (ликвидатором);

- ликвидационный баланс;

- квитанцию об уплате государственной пошлины;

- документ, подтверждающий представление необходимых сведений персонифицированного учета в территориальный орган ПФР.

Подать такой пакет документов можно почтовым отправлением с объявленной ценностью и описью вложения лично в регистрирующий орган или в форме электронных документов, в том числе через единый портал государственных и муниципальных услуг

Контрагенты вправе учесть в доходах сумму кредиторской задолженности ликвидируемой компании только после внесения в ЕГРЮЛ записи о ее ликвидации (письма ФНС России от 02.06.11 N ЕД-4-3/8754, Минфина России от 25.03.13 N 03-03-06/1/9152 и от 01.10.09 N 03-03-06/1/636, постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.07.11 N А46-12818/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 03.11.11 N ВАС-14426/11) и Северо-Западного от 16.12.11 N А42-8808/2010 округов)

Передать дела в архив

Пункт 10 статьи 23 Федерального закона от 22.10.04 N 125-ФЗ "Об архивном деле в РФ"

Архивные документы, документы по личному составу, а также архивные документы, сроки временного хранения которых не истекли, ликвидационная комиссия передает в упорядоченном состоянии на хранение в государственный или муниципальный архив. При передаче дел оформляется опись и акт приема-передачи

За неисполнение указанных требований членам ликвидационной комиссии грозит штраф в соответствии со статьей 13.25 КоАП РФ. Кроме того, отсутствие в архиве информации о выплатах в пользу бывших работников компании может негативно сказаться на последующем назначении таким работникам трудовых пенсий