Бухгалтерский учет расчетов кредитной организации с бюджетом по федеральным налогам

кредитная организация

Исчисление налогов и сборов в соответствии с требованиями законодательства - ответственный и трудоемкий процесс. Но корректное отражение по счетам бухгалтерского учета сумм налогов, сборов и взносов существенно влияет на финансовую и налоговую отчетность экономического субъекта. Основные принципы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом Российской Федерации по налогам, сборам и другим платежам должны быть раскрыты в учетной политике. Рассмотрим порядок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по федеральным налогам.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), а также федеральными и отраслевыми стандартами кредитная организация формирует свою учетную политику, которая является стандартом экономического субъекта, ее внутренним стандартом.

До утверждения отраслевых стандартов согласно п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ кредитные организации должны применять правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные ЦБ РФ. В частности, отражая в бухгалтерском учете операции по расчету с бюджетами различных уровней, кредитная организация руководствуется требованиями Положения Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

Порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и других платежей, установленных действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не рассматривается в статье. Эти вопросы регулируются Налоговым кодексом РФ, законодательными актами уполномоченных органов РФ и учетной политикой кредитной организации в целях налогообложения. Аналитический учет по балансовым счетам второго порядка 60301, 60302, 60309, 60310 определяется банком самостоятельно в зависимости от его организационной структуры, установленного документооборота и используемого программного обеспечения.

Налог на прибыль

Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль организаций определены гл. 25 НК РФ. Наибольший интерес представляет бухгалтерский учет в кредитных организациях, имеющих филиальную сеть. В соответствии с п. 2 ст. 55 части I ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Приведенный ниже порядок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций применим к филиалам, которые ведут бухгалтерский учет обособленно от головной организации банка.

Примечание. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ).

Начисление налога на прибыль (авансовых платежей по налогу на прибыль) за текущий налоговый период отражается в бухгалтерском учете головного отделения банка бухгалтерскими проводками:

- Дт 70611 (А) "Налог на прибыль", символ 28101 "Налог на прибыль"

- Кт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с соответствующим бюджетом по налогу на прибыль.

Перечисление в соответствующий бюджет головным отделением банка суммы налога на прибыль (авансового платежа по налогу на прибыль) отражается в бухгалтерском учете головного отделения:

- Дт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам"

- Кт 30102 (А) "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Перечисление в соответствующий бюджет суммы налога на прибыль (авансового платежа по налогу на прибыль) филиалом банка отражается в учете следующим образом:

в балансе головного отделения банка:

- Дт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с соответствующим бюджетом по налогу на прибыль

- Кт 30305 (П) "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала", лицевой счет, открытый на соответствующий филиал;

в балансе соответствующего филиала:

- Дт 30306 (А) "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала", лицевой счет, открытый на головное отделение банка

- Кт 30102 (А) "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Здесь и далее следует учитывать требования Письма Банка России от 19.04.1996 N 277 о том, что переводы по налоговым и другим обязательным платежам в доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, муниципальных образований и на счета государственных внебюджетных фондов производятся кредитными организациями через корреспондентские счета, открытые в подразделениях Банка России. При этом кредитные организации не вправе перечислять налоги и другие обязательные платежи в бюджеты всех уровней и в государственные внебюджетные фонды через корреспондентские счета, открытые в других кредитных организациях.

Примечание. Банки не вправе перечислять налоги и другие обязательные платежи в бюджеты всех уровней и в государственные внебюджетные фонды через корреспондентские счета, открытые не в подразделениях Банка России.

Начисление доплаты по налогу на прибыль организаций за прошлые налоговые периоды отражается в балансе головного отделения банка проводками:

- Дт 70611 (А) "Налог на прибыль", символ 27203 "Прочие расходы.

2. Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году по прочим (хозяйственным) операциям", 70711 (А) "Налог на прибыль" (СПОД), символ 27203 "Прочие расходы. 2. Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году по прочим (хозяйственным) операциям"

- Кт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с соответствующим бюджетом по налогу на прибыль.

Начисление штрафных санкций по налогу на прибыль за нарушение требований законодательства РФ о налогах и сборах отражается в бухгалтерском учете головного отделения банка проводками:

- Дт 70606 (А) "Расходы", символ 27103 "Прочие расходы. 1. Штрафы, пени, неустойки по прочим (хозяйственным) операциям", 70706 (А) "Расходы" (СПОД), символ 27103 "Прочие расходы. 1. Штрафы, пени, неустойки по прочим (хозяйственным) операциям"

- Кт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с соответствующим бюджетом по налогу на прибыль.

Начисление штрафных санкций по налогу на прибыль за прошлые налоговые периоды за нарушение требований законодательства РФ о налогах и сборах отражается в бухгалтерском учете головного отделения банка:

- Дт 70606 (А) "Расходы", символ 27203 "Прочие расходы.

2. Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году по прочим (хозяйственным) операциям"

- Кт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с соответствующим бюджетом по налогу на прибыль.

Излишне уплаченная сумма налога на прибыль за текущий налоговый период в бухгалтерском учете головного отделения банка отражается следующими бухгалтерскими проводками:

- Дт 60302 (А) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с соответствующим бюджетом по налогу на прибыль

- Кт 70611 (А) "Налог на прибыль", символ 28101 "Налог на прибыль".

Излишне уплаченная сумма налога на прибыль за предыдущие налоговые периоды в бухгалтерском учете головного отделения банка отражается проводками:

- Дт 60302 (А) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с соответствующим бюджетом по налогу на прибыль

- Кт 70601 (А) "Доходы", символ 17203 "Прочие доходы. 2. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году по прочим (хозяйственным) операциям".

Зачет излишне уплаченного налога на прибыль (авансовых платежей по налогу) текущего налогового периода в счет уплаты очередных платежей по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете головного отделения банка:

- Дт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с соответствующим бюджетом по налогу на прибыль

- Кт 60302 (А) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с соответствующим бюджетом по налогу на прибыль.

Возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль текущего налогового периода из бюджета по месту постановки на учет головного отделения банка отражается в бухгалтерском учете головного отделения следующими бухгалтерскими проводками:

- Дт 30102 (А) "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

- Кт 60302 (А) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с соответствующим бюджетом по налогу на прибыль.

Возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль текущего налогового периода из бюджета по месту регистрации филиалов отражается в бухгалтерском учете следующим образом: в балансе головного отделения:

- Дт 30306 (А) "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала", лицевой счет, открытый на головное отделение банка

- Кт 60302 (А) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с соответствующим бюджетом по налогу на прибыль;

в балансе филиала:

- Дт 30102 (А) "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

- Кт 30305 (П) "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала", лицевой счет, открытый на головное отделение банка.

Налог на добавленную стоимость

Порядок исчисления и сроки уплаты НДС определены гл. 21 НК РФ.

Ниже приведен порядок учета НДС для кредитных организаций, применяющих п. 5 ст. 170 НК РФ.

Учет полученного НДС

Учет полученного НДС осуществляется следующим образом: получение НДС по облагаемым операциям:

- Дт банковские счета клиентов, счета по учету требований и обязательств, счета по учету расчетов с покупателями, поставщиками, подрядчиками, счет кассы и т.д.

- Кт 60309 (П) "Налог на добавленную стоимость, полученный";

начисление НДС при безвозмездной передаче имущества банка, в том числе в рекламных целях:

- Дт 70606 "Расходы", символ 26411 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации. 4. Организационные и управленческие расходы: налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации"

- Кт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДС;

начисление НДС при реализации и (или) ином выбытии имущества банка:

- Дт 61209 (-) "Выбытие (реализация) имущества"

- Кт 60309 (П) "Налог на добавленную стоимость, полученный".

Передача филиалами сумм НДС на баланс головного отделения банка отражается в балансах филиалов бухгалтерскими записями:

- Дт 60309 (П) "Налог на добавленную стоимость, полученный"

- Кт 30305 (П) "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала", лицевой счет, открытый на соответствующий филиал.

Передача филиалами сумм НДС на баланс головного отделения банка отражается в балансе головного отделения банка следующими бухгалтерскими записями:

- Дт 30306 (А) "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала", лицевой счет, открытый на головное отделение банка

- Кт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДС.

Примечание. В сводном ежедневном балансе кредитной организации остатки по счетам 30305 и 30306 должны быть равны.

Корректировка суммы ранее полученного или начисленного НДС в пределах имеющегося на счете остатка отражается в балансе бухгалтерскими записями:

- Дт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДС, 60309 (П) "Налог на добавленную стоимость, полученный"

- Кт 60312 (А) и другие счета "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", 60314 (А) "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям", 70601 (П) "Доходы".

Полученный НДС относится на расчеты с бюджетом следующими бухгалтерскими записями:

- Дт 60309 (П) "Налог на добавленную стоимость, полученный"

- Кт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДС.

Перечисление НДС в бюджет отражается в балансе головного отделения банка:

- Дт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДС;

- Кт 30102 (А) "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Сумма округления, образовавшаяся при перечислении НДС в бюджет, относится на доходы/расходы в балансе головного отделения следующими бухгалтерскими проводками:

- Дт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДС;

- Кт 70601 "Доходы", символ 17306 "Прочие доходы. 3. Другие доходы, относимые к прочим: другие доходы"

или

- Дт 70606 "Расходы", символ 26412 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации. 4. Организационные и управленческие расходы:

другие организационные и управленческие расходы"

- Кт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДС.

В зависимости от установленного в кредитной организации документооборота и используемого программного обеспечения полученный НДС возможно учитывать и путем отнесения его в момент признания доходов по облагаемым операциям на отдельный лицевой счет, открытый на балансовой позиции 60309. Далее, в момент получения денежных средств для погашения образовавшейся дебиторской задолженности, соответствующая ей сумма НДС переносится на лицевой счет, на котором учитывается НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Учет НДС при исполнении кредитной организацией и ее филиалами обязанностей налогового агента

НДС, подлежащий перечислению в бюджет при исполнении банком обязанностей налогового агента, отражается в балансе следующими бухгалтерскими записями:

- Дт 60312 (А) "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", 60314 (А) "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям"

- Кт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДС.

Сумма НДС, подлежащая отнесению на расходы банка, отражается проводкой:

- Дт 60310 (А) "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"

- Кт 60312 (А) "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", 60314 (А) "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям".

Уплаченный НДС относится на расходы банка, при этом оформляется бухгалтерская проводка:

- Дт 70606 "Расходы", символ 26411 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации. 4. Организационные и управленческие расходы: налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации"

- Кт 60310 (А) "Налог на добавленную стоимость, уплаченный".

Учет уплаченного НДС

Сумма уплаченного НДС при принятии к учету товарно-материальных ценностей, капитальных вложений, стоимости работ и услуг отражается в балансе бухгалтерскими записями:

- Дт 60310 (А) "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"

- Кт 60311 (П), 60312 (А), 60313 (П), 60314 (А) и другие счета "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", "Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям".

Примечание. Согласно п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения отраслевых стандартов кредитные организации применяют правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные Банком России.

Отнесение уплаченного НДС на расходы банка при передаче (вводе) имущества в эксплуатацию, признании расходов по работам и услугам отражается проводками:

- Дт 70606 "Расходы", символ 26411 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации. 4. Организационные и управленческие расходы: налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации"

- Кт 60310 (А) "Налог на добавленную стоимость, уплаченный".

Налог на доходы физических лиц

Порядок исчисления и сроки уплаты налога на доходы физических лиц определены гл. 23 НК РФ.

Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ по операциям с ценными бумагами

Удержание НДФЛ с облагаемого дохода отражается в балансе следующими проводками:

при совершении операций с векселями:

- Дт 523 (П) "Выпущенные векселя и банковские акцепты", 52501 (П) "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам"

- Кт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ;

по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами:

- Дт 30601 (П) "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами"

- Кт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ.

Перечисление удержанного НДФЛ в бюджет отражается в балансе банка проводкой:

- Дт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ

- Дт 30102 (А) "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ с процентного дохода по вкладам

Удержание НДФЛ с облагаемого процентного дохода по вкладам физических лиц отражается в балансе следующими бухгалтерскими записями:

- Дт 423 (П) "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц", 426 (П) "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов"

- Кт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ.

Перечисление суммы удержанного НДФЛ в бюджет оформляется проводкой:

- Дт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ

- Кт 30102 (А) "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Возврат излишне удержанной суммы НДФЛ во вклад физического лица отражается в балансе проводкой:

- Дт 60302 (А) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ

- Кт 423 (П) "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц", 426 (П) "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов",

а возврат излишне удержанной суммы НДФЛ наличными денежными средствами физического лица - проводкой:

- Дт 60302 (А) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ

- Кт 20202 (А) "Касса кредитных организаций".

Зачет излишне удержанной суммы НДФЛ в счет уплаты текущих платежей оформляется проводкой:

- Дт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ

- Кт 60302 (А) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ.

При возврате излишне удержанной суммы НДФЛ из бюджета оформляется проводка:

- Дт 30102 (П) "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

- Кт 60302 (А) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ.

Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ с материальной выгоды по кредитам

С материальной выгоды по кредитам с работников банка удерживается НДФЛ, в этом случае оформляется проводка:

- Дт 60305 (П) "Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам"

- Кт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ.

Примечание. Возврат излишне удержанной суммы НДФЛ с процентного дохода по вкладам физических лиц может осуществляться как наличными денежными средствами, так и перечислением во вклад.

Перечисление в бюджет суммы удержанного НДФЛ отражается в балансе следующим образом:

- Дт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ

- Кт 30102 (А) "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ с доходов работников банка и его филиалов

Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ с доходов работников банка, его филиалов отражается следующим образом:

удержание НДФЛ из заработной платы работников банка:

- Дт 60305 (П) "Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам"

- Кт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ;

перечисление в бюджет суммы удержанного НДФЛ:

- Дт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ

- Кт 30102 (А) "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";

возврат работнику излишне удержанной суммы НДФЛ до получения решения налогового органа о зачете (возврате) налога:

- Дт 60323 (А) "Расчеты с прочими дебиторами", лицевой счет, открытый для расчетов с работником

- Кт 40817 (П) "Физические лица";

урегулирование счетов по учету излишне удержанной суммы НДФЛ при решении налогового органа о зачете (возврате) налога:

- Дт 60302 (А) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ

- Кт 60323 (А) "Расчеты с прочими дебиторами", лицевой счет работника;

возврат работнику излишне удержанной суммы НДФЛ после получения решения налогового органа о зачете (возврате) налога:

- Дт 60302 (А) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ

- Кт 40817 (П) "Физические лица";

зачет излишне удержанной суммы НДФЛ в счет уплаты текущих платежей:

- Дт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ

- Кт 60302 (А) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ;

поступление из бюджета суммы излишне удержанного НДФЛ:

- Дт 30102 (А) "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

- Кт 60302 (А) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ.

Примечание. Эффективно структурированный аналитической учет позволяет анализировать результаты хозяйственной деятельности организации и обеспечивает читаемость и прозрачность ее финансовой отчетности.

Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ по хозяйственным и прочим операциям

НДФЛ удерживается при выплате физическому лицу - арендодателю дохода в виде арендной платы по договору аренды нежилого помещения, автотранспортного средства и прочего имущества, что отражается в учете проводкой:

- Дт 60312 (А) "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями", лицевой счет, открытый для расчетов с арендодателем

- Кт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ.

Удержание НДФЛ при выплате дохода физическому лицу отражается в учете следующим образом:

дохода в виде положительной разницы между поступившей суммой страхового возмещения и задолженностью по кредитному договору:

- Дт 60322 (П) "Расчеты с прочими дебиторами"

- Кт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ;

дохода по агентскому соглашению:

- Дт 60322 (П) "Расчеты с прочими дебиторами"

- Кт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ;

дохода в виде денежных подарков и призов:

- Дт 70606 (А) "Расходы"

- Кт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ.

Перечисление удержанной суммы НДФЛ в бюджет отражается в балансе проводкой:

- Дт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ

- Кт 30102 (А) "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Учет расчетов с бюджетом по НДФЛ при выплате дивидендов

С доходов физических и (или) юридических лиц в виде дивидендов также удерживается НДФЛ, что отражается в балансе:

- Дт 60320 (П) "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам"

- Кт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ.

Перечисление удержанной суммы НДФЛ в бюджет оформляется проводкой:

- Дт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ

- Кт 30102 (А) "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";

восстановление ранее удержанной суммы НДФЛ в случае возврата дивидендов - проводкой:

- Дт 60302 (А) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ

- Кт 60320 (П) "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам";

урегулирование счетов по учету НДФЛ:

- Дт 60301 (П) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ

- Кт 60302 (А) "Расчеты по налогам и сборам", лицевой счет, открытый для расчетов с бюджетом по НДФЛ.