Индивидуальный предприниматель совмещает упрощенную и патентную системы налогообложения. Вправе ли он вести одну общую Книгу учета доходов и расходов?

Добавлен на сайт: 
28.11.2014

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ "упрощенцы" обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов по УСН утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Обязанность предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, вести Книгу учета доходов и расходов установлена статьей 346.53 НК РФ. При этом форма и порядок заполнения Книги учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, утверждены тем же приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Несмотря на то что приказ один, формы книг учета все-таки утверждены разные. В Книге учета доходов предпринимателей, применяющих патентную систему, учитываются лишь те факты хозяйственной деятельности, которые связаны с извлечением дохода в отношении патентных видов деятельности. Перечень таких видов деятельности поименован в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ.

Заметим, что на основании статьи 346.53 НК РФ указанная Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

В Книге учета доходов и расходов индивидуальный предприниматель, применяющий "упрощенку", в случае совмещения специальных режимов учитывает доходы и расходы, которые не относятся к видам деятельности, в отношении которых применяется патент. Данный налоговый регистр служит для определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в связи с применением упрощенной системы налогообложения (ст. 346.24 НК РФ).

Таким образом, при совмещении упрощенной и патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель не вправе вести одну общую Книгу учета доходов и расходов.

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 03.09.2013 N 03-11-11/36264.