Все о НДФЛ. Часть 2

Дата публикации: 
26.07.2014

налог НДФЛ

Практика предоставления стандартных налоговых вычетов

Предельная величина дохода

Предельная величина дохода, в отношении которого предоставляется стандартный налоговый вычет, определяется исходя из дохода, подлежащего обложению НДФЛ по ставке 13%.

Выплаты (доходы), частично освобождаемые от обложения НДФЛ, учитываются при предоставлении стандартного налогового вычета в части, не освобождаемой от налогообложения (письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-06/8872).

К доходам, частично освобожденным от обложения НДФЛ, относятся:

  • выплаты в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 3 ст. 217 НК РФ);
  • материальная помощь, выплаченная работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ);
  • не превышающие 4000 руб. доходы в виде стоимости подарков, материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту) (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Если же работник получает доходы, не облагаемые НДФЛ, они не учитываются при определении предельной величины дохода в целях предоставления налогового вычета.

Можно ли предоставлять налоговый вычет в месяце, когда доход работника составил ровно 280 000 руб.? В настоящее время Минфин России не дает разъяснений по этому вопросу. Но, на наш взгляд, можно руководствоваться позицией Минфина России, высказанной им в письме от 28.04.2007 N 03-04-06-01/134 в отношении предоставления стандартного налогового вычета в размере 400 руб. (с 1 января 2012 г. этот вычет не предоставляется).

Следуя позиции Минфина России, можно сделать вывод, что, если заработная плата работника с начала налогового периода составляет 280 000 руб., стандартный налоговый вычет на детей должен быть предоставлен за каждый месяц налогового периода, включая месяц, в котором у работника исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода доход составил (не превышая) 280 000 руб. В последующие месяцы налогового периода указанный налоговый вычет не предоставляется.

Если работник начал работать не с начала года

Очень редко работник устраивается на новую работу с самого начала календарного года. Оформление приема на работу работодатель может осуществлять в любое время.

В том случае, если работник начал работать не с первого месяца налогового периода (то есть не с января), налоговые вычеты по этому месту работы предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.

Для подтверждения суммы дохода прежний работодатель должен выдать работнику справку по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Напомним, что налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280 000 руб. И для того, чтобы определить сумму полученного работником с начала года дохода, работодатель должен иметь информацию о доходе работника с прежнего места работы.

Пример

Работник принят на работу 3 марта 2013 г. Заработная плата работника составляет 65 000 руб. в месяц. У работника имеется ребенок в возрасте шести лет.

Работник предоставил справку по форме 2-НДФЛ с прежнего места работы, в которой указано, что доход работника за январь - февраль 2014 г. составил 100 000 руб.

В данной ситуации новый работодатель, получив заявление работника на предоставление налогового вычета и необходимые документы, предоставляет вычет на ребенка в размере 1400 руб. за март, апрель. Начиная с мая, налоговый вычет на ребенка не предоставляется, поскольку совокупный годовой доход работника превысит 280 000 руб.

Отметим, что справку с прежнего места работы работодатель должен потребовать, только если работник в том же году, когда он устроился на работу, трудился у другого работодателя. Если работник долгое время не работал, справку с прежнего места работы по форме 2-НДФЛ требовать не надо.

Налоговая служба также разъясняет, что налоговый агент предоставляет работникам налоговый вычет на детей без справок о полученных налогоплательщиком доходах с предыдущего места работы на основании письменных заявлений физических лиц, которые либо впервые заключили трудовой договор, либо длительное время не работали и не получали дохода. Факт длительного отсутствия работы подтверждается трудовыми книжками и письменными объяснительными работников (письмо ФНС России от 30 июля 2009 N 3-5-04/1133@).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем с месяца поступления налогоплательщика на работу и в отношении доходов, полученных в данной организации.

Поэтому, если до поступления на работу работник в трудовых отношениях не состоял и у него не было дохода, за этот период стандартный налоговый вычет ему не предоставляется (письмо Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-05/8-154).

Если до поступления на работу работником получены доходы, облагаемые по ставке 13%, по окончании налогового периода он может самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию для получения налогового вычета.

Если дохода не было

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода (года) путем уменьшения в каждом месяце налогового периода (года) налогооблагаемого дохода на соответствующий размер вычета. Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

Иными словами, стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за все месяцы года, когда соблюдены следующие условия:

  • представлено заявление на получение налогового вычета,
  • представлены документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты,
  • сумма дохода нарастающим итогом с начала года не превышает 280 000 руб. (для налоговых вычетов на детей).

Исключением из этого правила будет ситуация, когда выплата дохода работнику, начиная с какого-либо месяца, полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода. В этом случае стандартный налоговый вычет за такие месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен (письмо Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-06/15669).

Также стоит обратить внимание на ситуацию, когда налоговый агент выплачивает работнику (бывшему работнику) разовое вознаграждение.

Так, работодатель в соответствии с коллективным договором оказывает материальную помощь неработающим пенсионерам. Начисление и выплата материальной помощи производятся не в каждом месяце.

На основании п. 28 ст. 217 НК РФ материальная помощь до 4000 руб. не облагается НДФЛ. В отношении материальной помощи, превышающей 4000 руб., могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ.

Вправе ли организация предоставить неработающим пенсионерам на основании их письменного заявления стандартные налоговые вычеты по НДФЛ с начала налогового периода за все месяцы, предшествующие выплате материальной помощи, единовременно в месяце получения дохода? Отрицательный ответ на этот вопрос дает Минфин России в письме от 26.12.2011 N 03-04-06/7-359.

Финансисты поясняют, что при выплате единовременной материальной помощи неработающим пенсионерам налоговая база определяется налоговым агентом с учетом уменьшения облагаемого дохода на сумму стандартного налогового вычета за месяц, в котором была произведена данная выплата.

Также необходимо обратить внимание на то, что Налоговый кодекс РФ устанавливает запрет на перенос неиспользованной суммы вычетов с одного налогового периода на другой.

В силу п. 3 ст. 210 НК РФ если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, не переносится. Исключения установлены для пенсионеров, а также для имущественных налоговых вычетов.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, может переноситься на предшествующие налоговые периоды.

Иными словами, если в календарном году сумма вычетов превысит сумму полученного дохода, то сумму превышения нельзя перенести на другой календарный год. По общему правилу, сумма налогового вычета не накапливается.

Кто предоставляет налоговый вычет?

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода.

У налогоплательщика имеется право выбора налогового агента, который будет предоставлять налоговый вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Например, если у работника имеются два места работы: основное и по совместительству, он может выбрать, какой именно работодатель будет предоставлять ему налоговые вычеты.

Для того чтобы иметь основания для предоставления такого вычета, работодатель должен получить от работника соответствующее заявление и необходимые документы.

Возможна ситуация, когда работник имеет два и более мест работы и налоговый вычет предоставляется каждым работодателем. Причиной такой ситуации могут быть и ошибка работодателя, и предоставление работником неверной информации.

Возникает вопрос: возможны ли какие-либо неблагоприятные последствия для работодателей в такой ситуации? Ответ на этот вопрос дает налоговая служба в письме от 10.05.2007 N 04-2-02/000078@.

ФНС России отмечает, что ситуация, когда физическим лицам в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставлялись несколькими налоговыми агентами, могла произойти в следующих случаях:

  • при смене физическим лицом в течение налогового периода места работы в нарушение п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты по новому месту работы предоставлены налогоплательщику налоговым агентом без учета справки о полученных с начала налогового периода налогоплательщиком доходах по предыдущему месту работы;
  • физическим лицом скрыт от нового работодателя факт получения с начала данного налогового периода дохода по предыдущему месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты;
  • физическим лицом представлено письменное заявление о предоставлении налоговых вычетов более чем одному налоговому агенту;
  • налоговым агентом в нарушение п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставлены налогоплательщику без его письменного заявления.

И в зависимости от того, кто именно виновен в неправомерном предоставлении налоговых вычетов - работник или работодатель (налоговый агент), и последует привлечение к налоговой ответственности на основании ст. 122 НК РФ (для работников) или ст. 123 НК РФ (для работодателей).

Установить конкретные причины предоставления стандартных налоговых вычетов физическому лицу двумя и более налоговыми агентами в течение одного налогового периода, а также выявить, как возможные следствия, факт совершения лицом налогового правонарушения, выразившегося в неполной уплате налога на доходы физических лиц данным физическим лицом, или факт невыполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога в бюджет, необходимо в ходе проведения налогового контроля посредством налоговых проверок, получения объяснений от налогоплательщиков и налоговых агентов, а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Социальный налоговый вычет

Социальный налоговый вычет предусмотрен ст. 219 НК РФ.

Существует пять видов социальных налоговых вычетов, которые предоставляются налогоплательщикам, осуществляющим расходы:

  • на пожертвования благотворительным, некоммерческим, религиозным организациям;
  • обучение;
  • лечение;
  • уплату взносов на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;
  • уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Закон N 56-ФЗ).

По общему правилу, налогоплательщики получают социальный налоговый вычет, самостоятельно обратившись в налоговый орган по окончании налогового периода.

Однако из этого правила имеется исключение. Работодатель вправе предоставить работникам социальные налоговые вычеты по расходам:

  • на уплату взносов на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;
  • уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Законом N 56-ФЗ.

Вычет на "пенсионные" взносы

Порядок предоставления вычета на "пенсионные" взносы регулируется подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Данный вычет предоставляется гражданину, уплачивающему взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) в пользу:

  • самого себя;
  • своего супруга;
  • своих родителей (в том числе усыновителей);
  • своих детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под его опекой или попечительством).

Кроме того, налоговый вычет предоставляется гражданам, уплачивающим страховые взносы по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховой организацией в пользу:

  • самого гражданина,
  • его супруга (в том числе в пользу вдовы или вдовца),
  • его родителей (в том числе усыновителей),
  • его детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под его опекой или попечительством).

По расходам на другие виды страхования (например, накопительное страхование жизни) социальный налоговый вычет не предоставляется (письмо УФНС России по г. Москве от 02.04.2008 N 2810/031529).

Если взносы в НПФ или страховую организацию за работника оплачивает работодатель за счет собственных средств, социальный налоговый вычет работнику не предоставляется.

Налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных гражданином в течение года взносов.

Максимальный размер налогового вычета на "пенсионные" взносы составляет 120 000 руб.

Отметим, что максимальный размер в 120 000 руб. установлен в совокупности для социальных налоговых вычетов на обучение, на лечение и на "пенсионные" взносы.

Если в течение одного календарного года гражданин понес расходы и на обучение, и на лечение, и на "пенсионные" взносы и их совокупный размер не превысил 120 000 руб., социальный налоговый вычет предоставляется в сумме фактических расходов.

Если сумма фактических расходов превышает максимальную сумму вычета (120 000 руб.), вычет предоставляется в максимальном размере (то есть в размере 120 000 руб.). При этом сумма превышения на следующий год он не переносится. Оставшаяся неиспользованной часть вычета "пропадает".

Для получения вычета работник может также обратиться к работодателю. Для этого не надо ждать окончания года (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Работодатель вправе предоставить вычет только при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из доходов гражданина и перечислялись в соответствующие фонды именно работодателем.

Если организация самостоятельно осуществляет перечисление страховых взносов в соответствующие фонды за своих сотрудников, для предоставления сотрудникам социального налогового вычета в организации должны иметься следующие документы:

  • заявление сотрудника о предоставлении ему вычета;
  • договор, заключенный сотрудником с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией;
  • если договор заключен в пользу родственников, копии документов, подтверждающих родство с физическими лицами, в пользу которых сотрудник уплачивает пенсионные (страховые) взносы;
  • платежные поручения с приложением реестров с указанием сведений о конкретных сотрудниках и перечисленных от их имени взносах в соответствующие фонды.

Исходя из того, что негосударственные пенсионные фонды имеют право на осуществление деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения с даты получения лицензии в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, налогоплательщику-вкладчику необходимо представить наряду с другими подтверждающими документами копию лицензии НПФ, заверенную подписью руководителя и печатью НПФ.

Вместе с тем данный документ не представляется в случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом договоре негосударственного пенсионного обеспечения, заключенном налогоплательщиком с НПФ (письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@).

Отметим, что Минфин России считает, что в ситуации, когда договор негосударственного пенсионного обеспечения заключен между НПФ и организацией-работодателем, которая уплачивает пенсионные взносы по заявлению работника из его заработной платы, работник также имеет право на получение социального налогового вычета (письмо Минфина России от 22.03.2013 N 03-04-05/5-272).

В Налоговом кодексе РФ не содержится положений о том, что работник обязан также представить работодателю справку о получении или неполучении социального налогового вычета в налоговом органе. Дело в том, что социальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами после окончания налогового периода при подаче декларации, а работодателем - до его окончания. Поэтому подобную справку работодатель не должен требовать у работника (письмо Минфина России от 13.08.2010 N 03-04-06/7-176).

Возникают вопросы при предоставлении социальных налоговых вычетов работникам филиала (представительства) организации.

Так, если сумму пенсионных взносов из заработной платы сотрудников филиала организации по их заявлению удерживает филиал, а перечисляет головная организация, то для получения вычета головная организация должна перенаправить в филиал следующие документы:

- копии платежных поручений вместе с выписками реестра по перечислению взносов за работников;

- выписки из именных пенсионных счетов сотрудников, полученные из НПФ (письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/7-168).

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится работодателями-агентами ежемесячно. Поэтому уменьшение налоговой базы на сумму социального налогового вычета по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение также производится ежемесячно (письмо Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/7-168).

Отметим, что работодатель исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным работнику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Днем получения работником дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ). Именно в этот момент взносы удерживаются из зарплаты сотрудника. Но их перечисление происходит уже в следующем месяце.

Поэтому у работодателей часто возникает вопрос: в каком месяце работнику надо предоставить социальный налоговый вычет - в месяце удержания взноса или в месяце его перечисления в негосударственный пенсионный фонд.

В настоящее время Минфин России полагает, что вычет должен предоставляться за тот месяц, когда работодатель перечисляет взнос в негосударственный пенсионный фонд.

Например, если взносы в негосударственный пенсионный фонд удержаны из заработной платы в мае, а перечислены работодателем в негосударственный пенсионный фонд в июне отчетного налогового периода, социальный налоговый вычет предоставляется за месяц, в котором указанные взносы были перечислены, то есть за июнь (письма Минфина России от 26.07.2013 N 03-04-06/29828, N 03-04-06/29815).

Однако совсем недавно Минфин России придерживался иной позиции и считал, что социальный налоговый вычет предоставляется за месяц, в котором взносы удержаны из заработной платы (письмо от 15.08.2012 N 03-04-06/8-242). Естественно, что работодателям следует руководствоваться "свежими" выводами Минфина России.

Если взносы в НПФ или страховую организацию за работника оплачивает организация за счет собственных средств, социальный налоговый вычет работнику не предоставляется. Но оплата может производиться организацией от своего имени, но за счет средств работника. Как правило, это происходит тогда, когда организация по заявлению работника оплачивает за него соответствующие взносы, а впоследствии удерживает уплаченную сумму из заработной платы работника. В этом случае работник имеет право на социальный налоговый вычет в том календарном году, когда он фактически возместит работодателю уплаченные за него суммы (письмо Минфина России и ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@).

Еще одна ситуация, которая часто встречается на практике.

Работники организации заключают договоры негосударственного пенсионного обеспечения с НПФ. При этом пенсионные взносы вносятся на счет НПФ ежемесячно со счета организации одним платежным поручением с приложением реестра, в котором содержатся сведения о вкладчиках и суммах взносов. Необходимая для перечисления сумма удерживается непосредственно из заработной платы вкладчиков (работников).

В такой ситуации работники также имеют право на получение социального налогового вычета (письмо ФНС России от 05.05.2008 N ШС-6-3/331@).

Взносы на накопительную часть трудовой пенсии

С 1 января 2009 г. появился еще один вид социального налогового вычета. Он предоставляется в сумме уплаченных в течение года дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Законом N 56-ФЗ.

Для увеличения своих пенсионных накоплений физические лица (застрахованные) могут уплачивать дополнительные страховые платежи в Пенсионный фонд РФ (ст. 5 Закона N 56-ФЗ).

Размер уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии определяется застрахованным лицом самостоятельно.

Законодателем не установлен ни минимальный, ни максимальный размер дополнительного страхового платежа.

Гражданин (застрахованный) может уплачивать дополнительные страховые платежи самостоятельно, а может поручить работодателю производить ежемесячное удержание суммы страхового платежа из его заработной платы и перечислять этот платеж в бюджет ПФР.

Имейте в виду, что если дополнительные взносы на накопительную часть пенсии уплачивает работодатель за счет собственных средств, то социальный налоговый вычет работнику не предоставляется.

Данный социальный налоговый вычет предоставляется в сумме дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии, которые фактически уплатил сам налогоплательщик. При этом в п. 2 ст. 219 НК РФ устанавливается максимальный размер социального налогового вычета - 120 000 руб. Причем эта сумма является совокупной максимальной суммой для четырех видов социальных вычетов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Если сумма расходов работника на вышеприведенные цели превысит 120 000 руб., он будет самостоятельно определять, в отношении каких расходов применить социальный налоговый вычет.

С 1 января 2013 г. налогоплательщикам предоставлена возможность получения вычета непосредственно у работодателя.

Таким образом, для получения вычета работник может также обратиться к работодателю. Для этого не надо ждать окончания года (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Работодатель вправе предоставить вычет при условии, что страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии удерживались из доходов гражданина и перечислялись в соответствующие фонды именно работодателем.

Таким образом, социальный налоговый вычет по НДФЛ на накопительную часть трудовой пенсии предоставляется работодателем при условии, что дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии были удержаны из заработной платы работников и перечислены в Пенсионный фонд РФ.

Если дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии удержаны в декабре отчетного налогового периода, а перечислены работодателем в Пенсионный фонд РФ в январе следующего налогового периода, социальный налоговый вычет предоставляется за месяц, в котором указанные взносы были перечислены (письма Минфина России от 01.07.2013 N 03-04-06/25031, от 26.06.2013 N 03-04-06/29815).

Налоговый кодекс РФ не уточняет, в какой форме должен обратиться работник к работодателю за предоставлением налогового вычета и какие документы представить.

В принципе, достаточно только заявления работника о предоставлении ему вычета.

Разумеется, работодатель должен получить заявление работника об уплате указанных взносов и определить размер ежемесячно уплачиваемого дополнительного страхового взноса на накопительную часть трудовой пенсии - в твердой сумме или в процентах от базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 5 Закона N 56-ФЗ).

Если работник решит получать данный вычет в налоговом органе, работодатель по заявлению работника должен оформить ему справку по форме КНД 1151087, утвержденной приказом ФНС России от 02.12.2008 N ММ-3-3/634@, для предоставления ее работником в налоговую инспекцию.

Имущественный налоговый вычет

Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов предусмотрен ст. 220 НК РФ. Этот вычет предоставляется при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Отметим, что налоговый вычет, предоставляемый при продаже имущества, налогоплательщик может получить, обратившись в налоговую инспекцию. Работодатель этот вычет не предоставляет.

Помимо этого налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет:

  • в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ);
  • в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам, фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Этот налоговый вычет налогоплательщик может получить как в налоговой инспекции, так и у работодателя.

Изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 г.

Обращаем внимание, что с 1 января 2014 г. изменился порядок предоставления имущественного вычета на приобретение жилья и сумму процентов, направленных на погашение кредита.

Основные изменения заключаются в следующем.

Во-первых, новые правила допускают возможность повторного получения налогового вычета (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Однако необходимо иметь в виду, что по-прежнему действует максимальный размер налогового вычета, равный 2 млн. руб. Это означает, что повторно воспользоваться налоговым вычетом покупатель недвижимости сможет, только если ранее вычет был использован в меньшей сумме.

Пример

Гражданин в январе 2014 г. купил квартиру стоимостью 1 200 000 руб.

Покупателю был предоставлен налоговый вычет в размере стоимости квартиры. Впоследствии, например в 2015 г., тот же гражданин купит еще одну квартиру, стоимостью 3 000 000 руб.

На приобретение второй квартиры покупателю будет предоставлен налоговый вычет в размере 800 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 200 000 руб.).

Отметим, что предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у покупателя впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Обращаем внимание, что правило повторного получения налогового вычета действует с 1 января 2014 г. Соответственно, оно распространяется на правоотношения, возникшие с названной даты. Поэтому, если налогоплательщик до 2014 г. уже воспользовался налоговым вычетом в сумме меньшей максимальной, еще раз обратиться за получением налогового вычета он уже не вправе.

Минфин России в письме от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 разъясняет, что новые правила распространяются только на ситуации, когда:

- налогоплательщик ранее (то есть до 1 января 2014 г.) не получал имущественный налоговый вычет;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), должны быть оформлены после 1 января 2014 г.

Иными словами, новые правила получения вычета применяются к тем покупателям, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении, в частности, расходов на приобретение квартир.

Если расходы на приобретение квартиры покупатель понес в 2013 г. или ранее, а право собственности на квартиру зарегистрировал в 2014 г. и в этом же году обращается в налоговый орган за получением вычета, в отношении такого покупателя действуют новые правила получения вычета.

Но если право собственности на квартиру зарегистрировано в 2013 г., а в налоговый орган покупатель обращается в 2014 г., применяются ранее действующие нормы, регулирующие правила предоставления налогового вычета, и покупатель может получить вычет только на один объект недвижимости.

Второе важное изменение касается установления ограничения в отношении процентов, направленных на погашение кредита, заявляемых к вычету. По новым правилам имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных покупателем расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 млн. руб. Отметим, что ранее размер вычета на погашение процентов не был лимитирован, и, учитывая высокие банковские ставки, такой порядок предоставления вычета был очень выгоден для заемщиков.

Теперь максимальный размер вычета на проценты по кредитам составляет 3 млн. руб. При этом имущественный вычет на погашение процентов по кредитам предоставляется только в отношении одного объекта недвижимости (абз. 2 п. 8 ст. 220 НК РФ). Это означает следующее. Предположим, вы приобретете квартиру с использованием кредитных средств стоимостью менее 2 млн. руб., например 1,2 млн. руб., и воспользуетесь своим правом на получение налогового вычета на приобретение квартиры и на погашение процентов по кредиту.

В данной ситуации у вас остается возможность повторно использовать налоговый вычет в размере 800 000 руб. при покупке следующей квартиры. Однако получить вычет на погашение процентов по кредиту, полученному на вторую квартиру, нельзя.

Возникает вопрос о сумме налогового вычета в ситуации, когда недвижимость была приобретена до 1 января 2014 г.

Переходными положениями установлено, что имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных покупателем расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным до 1 января 2014 г., а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, предоставляется без учета устанавливаемого ограничения (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ).

Иными словами, если налогоплательщик начал получать налоговый вычет на проценты по кредитам до 1 января 2014 г., такой вычет ему будет предоставлен на всю сумму уплачиваемых процентов, без учета ограничения, равного 3 млн. руб. То есть если квартира была куплена с привлечением кредитных средств до 1 января 2014 г., вычет на проценты по кредитам предоставляется в полном объеме, на всю сумму процентов (письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-04-05/32336).

Но возможна и такая ситуация. Кредитный договор на приобретение квартиры оформлен до 1 января 2014 г., а акт приема-передачи квартиры подписан уже в 2014 г.

Минфин России разъяснил, что в такой ситуации покупатель вправе рассчитывать на получение налогового вычета на погашение процентов в полном объеме, без учета устанавливаемого с начала 2014 г. ограничения (письмо от 19.08.2013 N 03-04-05/33728).

Налоговый вычет в сумме, направленной на погашение процентов по целевому кредиту (займу), предоставляется только после фактической уплаты этих сумм. Его можно получить по истечении налогового периода (календарного года) в налоговой инспекции или в течение календарного года у работодателя.

Еще одно важное нововведение. С 1 января 2014 г. НК РФ закрепляет право на получение налогового вычета родителем при приобретении жилья для ребенка. Это право было у родителей и ранее, но оно не было закреплено в Налоговом кодексе РФ (постановление КС РФ от 13.03.2008 N 5-П, письмо Минфина России от 20.08.2013 N 03-04-05/33942). Отметим, что проблема получения вычета родителями длительное время оставалась довольно актуальной. Ведь расходы на приобретение несет родитель, а собственником квартиры становится ребенок. В такой ситуации в НК РФ отсутствовал механизм получения вычета родителем. Теперь законодательно установлено, что право на получение имущественных налоговых вычетов имеют родители (усыновители, приемные родители, опекуны, попечители) при приобретении жилья в собственность детей (п. 6 ст. 220 НК РФ). Чтобы воспользоваться правом на вычет, ребенку должно быть менее 18 лет.

Порядок предоставления вычета

Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья (земли) можно получить как в налоговой инспекции, так и по месту работы.

Налоговая инспекция предоставляет вычет по окончании налогового периода.

Работодатель может предоставить налоговый вычет до окончания налогового периода, но для этого ему необходимо иметь заявление работника, а также уведомление налогового органа о подтверждении права работника на получение имущественного налогового вычета.

Поэтому, если работник намерен получать вычет по месту работы, ему все равно сначала необходимо обратиться в налоговую инспекцию для того, чтобы она подтвердила его право на вычет.

В обоих случаях гражданину для получения права на вычет необходимо обратиться в налоговый орган, представив туда все необходимые документы.

Налоговая инспекция, проверив представленные работником документы, выдает ему уведомление, подтверждающее право на вычет, которое гражданин передает в бухгалтерию организации-работодателя.

Обращаем внимание, что работодатель не вправе самостоятельно принимать решение о предоставлении вычета. Вычет предоставляется на основании уведомления налогового органа, подтверждающего право на вычет.

В течение 30 дней со дня получения заявления и всех необходимых документов налоговая инспекция выдает гражданину уведомление, подтверждающее его право на налоговый вычет. Это уведомление составляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Данное уведомление работник предоставляет в бухгалтерию работодателя.

Образец 3

Приложение

к приказу Федеральной налоговой службы

от 25 декабря 2009 г. N ММ-7-3/714@

 

                           Уведомление N ______

         о подтверждении права налогоплательщика на имущественный

                           налоговый вычет

 

                                                от " 05 " февраля 2014 г.

                                                    ────  ───────   ──

 

 Инспекцией ФНС России            7710 ИНН 7710123123 КПП 771001001

                           ──────────────────────────────────────────────

                               (ИНН, КПП, код и наименование инспекции)

 

 

 

 рассмотрено заявление налогоплательщика      ИНН 771001300875

                                        ─────────────────────────────────

 Иванова Ивана Николаевича паспорт 4500 N 670002, выдан 5 о/м г. Москвы

 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────

   (ИНН /при наличии/, фамилия, имя, отчество, документ, удостоверяющий

 

 25.05.2001 г.

 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────

                   личность, серия, номер документа,

 

 г. Москва, ул. Новая, д. 8, кв. 5

 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────

                   адрес постоянного места жительства)

 

 и приложенные к нему документы, подтверждающие его  право  на  получение

 имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2  пункта  1

 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

     По результатам  проверки  представленных  документов  подтверждается

 право налогоплательщика          Иванова Ивана Николаевича

                        ─────────────────────────────────────────────────

                                   (фамилия, имя, отчество)

 

 на получение  имущественного  налогового  вычета  по  налогу  на  доходы

 физических лиц за   2014   год:

                   ────────

     в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

     1. На новое строительство либо приобретение на территории Российской

 Федерации жилого  дома,  квартиры,  комнаты  или  доли  (долей)  в  них,

 земельных  участков,  предоставленных  для   индивидуального   жилищного

 строительства,   и   земельных   участков,   на   которых    расположены

 приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них:

 квартира

 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────

        (дом, квартира, комната, доли в них, земельные участки для

  индивидуального жилищного строительства, земельные участки, на которых

       расположены приобретаемые жилые дома или доли (долей) в них)

 

 по адресу г. Москва, ул. Перовская, д. 65, кв. 27

 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────

             (регион, район, город, населенный пункт, улица, дом, корпус,

                             квартира, земельные участки)

 

 2 000 000 (Два миллиона) рублей

 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────

                        (сумма цифрами и прописью)

 

     2. На погашение процентов по целевым займам  (кредитам),  полученным

 от  российских  организаций  или   индивидуальных     предпринимателей и

 фактически израсходованным на новое строительство либо  приобретение  на

 территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или  доли

 (долей) в них, земельных участков, предоставленных  для  индивидуального

 жилищного строительства, и земельных участков,  на  которых  расположены

 приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них:

 договор займа (кредита) от "__" ____________ 20__ г. N _________________

 ________________________________________________________________________

          (на какие цели получены заемные (кредитные) средства)

 ________________________________________________________________________

                        (сумма цифрами и прописью)

 

     3.  На  погашение  процентов  по  кредитам,  полученным  от  банков,

 находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования

 (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение  на

 территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или  доли

 (долей) в них, земельных участков, предоставленных  для  индивидуального

 жилищного строительства, и земельных участков,  на  которых  расположены

 приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них:

 договор кредита от "__" ____________ 20__ г. N _______________

 ________________________________________________________________________

               (на какие цели получены кредитные средства)

 ________________________________________________________________________

                        (сумма цифрами и прописью)

 ________________________________________________________________________

     Год начала использования имущественного налогового вычета:  2014

                                                               ──────────

     Уведомление выдано налогоплательщику    Иванову Ивану Николаевичу

                                          ───────────────────────────────

                                              (фамилия, имя, отчество)

 

 для предоставления работодателю (налоговому агенту) ____________________

 ________________________________________________________________________

   (ИНН, /КПП для организации/, наименование организации, фамилия, имя,

                 отчество индивидуального предпринимателя)

 

 ИНН 7710168000, КПП 771001001 ООО "Журнал"

 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────

 

 Руководитель

 инспекции ФНС России __________________ /________________________/

                          (подпись)       (фамилия, имя, отчество)

 

 М.П.

Обратите внимание! До 2014 г. гражданин, который работает в нескольких местах, имел право получить данный имущественный вычет только у одного работодателя по своему выбору.

С 1 января 2014 г. налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких работодателей по своему выбору (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Отметим, что если работник планирует получать налоговый вычет у двух и более работодателей, для каждого работодателя необходимо оформить свое уведомление (письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870).

Поэтому если работник трудится в двух местах - по основному месту работы и по совместительству, по его заявлению имущественный налоговый вычет ему должны предоставить оба работодателя. При этом для каждого работодателя работник должен получить в налоговом органе свое уведомление, в котором будут указаны данные конкретного работодателя.

Работодатель, получив уведомление налогового органа, обязан предоставить работнику налоговый вычет, указанный в этом уведомлении.

В уведомлении имеется вся информация, необходимая для предоставления вычета.

Помимо данных работника, которому следует предоставить вычет, в уведомлении указываются данные работодателя, который будет предоставлять вычет, размер вычета, а также год, за который он предоставляется.

ФНС России отмечает, что формой уведомления предусмотрено, что выдается оно только на текущий налоговый период (календарный год) и действительно только при предъявлении тому работодателю, который в нем указан.

Поэтому если работник предоставит работодателю уведомление налогового органа, в котором будет указан другой работодатель, предоставление вычета в такой ситуации работодателем будет неправомерным (письмо ФНС России от 18.04.2013 N ЕД-3-3/1417@).

Еще один вопрос, на который стоит обратить внимание с учетом вступивших в силу с 1 января 2014 г. изменений: может ли предоставлять имущественный налоговый вычет организация, с которой гражданин заключил гражданско-правовой договор?

Ведь ни для кого не секрет, что некоторые организации для того, чтобы избежать необходимости предоставления социальных гарантий работникам, заключают с ними гражданско-правовые договоры. Заключение гражданско-правовых договоров также весьма распространено на период испытательного срока работника.

В данной ситуации мы не будем останавливаться на вопросах, связанных с нарушением трудового законодательства.

Минфин России, в свою очередь, разъясняет, что исходя из нормы п. 3 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 г.) только работодатель вправе предоставлять налогоплательщику имущественный налоговый вычет (аналогичная норма содержится в п. 8 ст. 220 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2014 г.). При этом согласно Трудовому кодексу РФ работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем на основании трудового договора. Поскольку организация не является работодателем по отношению к физическому лицу, заключившему с ней гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), данная организация не вправе предоставить данному физическому лицу имущественный налоговый вычет (письмо Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-06/7-271).

Налоговый вычет в сумме, уплаченной за пользование кредитом (процентов по кредиту), можно получить как по окончании того года, когда такие расходы были произведены (в этом случае налоговый вычет предоставляет налоговая инспекция), так и в течение того года, когда расходы производятся (в этом случае вычет предоставляет работодатель) (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Этот вычет с 1 января 2014 г. также можно получить как у одного, так и у нескольких работодателей.

Отметим, что, как правило, налоговый вычет на погашение процентов "накапливается". То есть сначала покупатель использует налоговый вычет на приобретение квартиры, а потом уже вычет на проценты. Если сумма налогового вычета превышает сумму годового дохода, остаток вычета переносится на последующие годы до его полного использования.

И здесь возникает вопрос: надо ли работнику каждый год предоставлять в бухгалтерию организации новое уведомление налогового органа, подтверждающее право работника на налоговый вычет?

Статьей 220 НК РФ (в том числе в редакции, действующей с 1 января 2014 г.) не разъясняется вопрос относительно необходимости ежегодного предоставления гражданином по месту работы нового уведомления налогового органа. Однако налоговая служба обращает внимание, что самой формой уведомления предусмотрено, что выдается оно только на текущий налоговый период (календарный год). Поэтому работнику необходимо ежегодно предоставлять работодателю новое уведомление налогового органа до тех пор, пока работнику полностью не будет предоставлен налоговый вычет (письмо ФНС России от 18.04.2013 N ЕД-3-3/1417@). Поэтому если гражданин получал вычет по месту работы, для продолжения получения вычета в следующем году ему необходимо получить новое уведомление из налогового органа на следующий календарный год.

Отметим, что в целях получения нового подтверждения в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ (письмо Минфина России от 17.01.2012 N 03-04-05/7-24).

Уведомление предоставляется не в начале года

У работодателей часто возникает вопрос о порядке предоставления имущественного налогового вычета в ситуации, когда работник передает в бухгалтерию организации заявление на вычет и уведомление налогового органа не с начала налогового периода (календарного года).

Минфин России разъясняет, что в случае обращения работника к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением, применительно ко всей сумме дохода, начисленной работнику нарастающим итогом с начала налогового периода (письма Минфина России от 21.08.2013 N 03-04-05/34221, ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-2-3/217@).

Минфин России также отмечает, что суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им заявления работника о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными и, соответственно, под действие ст. 231 НК РФ не подпадают.

Таким образом, оснований для возврата сумм налога, удержанных с начала налогового периода до предоставления налогоплательщиком подтверждения его права на имущественный налоговый вычет, у налогового агента не имеется.

Обязанность предоставления вычета

В случае если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов налоговый агент удержал налог без учета имущественных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Поэтому при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о предоставлении имущественного налогового вычета (письмо Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301, ФНС России письмом от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@ довела позицию Минфина России до сведения нижестоящих органов).

В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога. То есть возврат налога на доходы физических лиц производится за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в месяце, в котором налогоплательщик представил подтверждение права на имущественный налоговый вычет, и в последующие месяцы.

Работодателям необходимо помнить, что ст. 123 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность для налоговых агентов в случае неправомерного неудержания и (или) неперечисления (неполного удержания и (или) перечисления) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Минфин России в свою очередь предупреждает, что к налоговому агенту, который после представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет не перечисляет в бюджет (или перечисляет не в полном объеме) суммы налога, удержанные с иных налогоплательщиков, в целях возврата налогоплательщику сумм налога, удержанных с него до получения указанного подтверждения, может быть применена ответственность, предусмотренная ст. 123 НК РФ (письмо Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301).

Профессиональный налоговый вычет

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов регулируется ст. 221 НК РФ. Само название вычета говорит о том, что он предоставляется налогоплательщикам в связи с их профессиональной деятельностью.

Получить профессиональный налоговый вычет вправе:

  • индивидуальные предприниматели;
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой;
  • адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;
  • граждане, выполняющие работы или оказывающие услуги по гражданско-правовому договору;
  • лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также авторы открытий, изобретений и промышленных образцов.

Предоставить профессиональный налоговый вычет может как налоговая инспекция, так и налоговый агент.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты получают профессиональный налоговый вычет только в налоговых органах. Это объясняется тем, что перечисленные лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц.

Авторам и гражданам, выполняющим работы (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам, профессиональный налоговый вычет предоставляет организация, являющаяся источником выплаты дохода (налоговый агент).

Рассмотрим порядок предоставления профессионального налогового вычета налоговым агентом.

Профвычеты при заключении гражданско-правового договора

Граждане, выполняющие работы или оказывающие услуги по гражданско-правовым договорам, имеют право на профессиональный налоговый вычет.

Отметим, что организация, заключившая с физическим лицом договор на выполнение работ (оказание услуг), признается налоговым агентом в отношении дохода в виде вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу по такому договору.

В связи с этим на организацию возлагаются обязанности по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного при фактической выплате вознаграждения физическому лицу.

В тексте договора с физическим лицом нельзя предусмотреть условие, по которому исчисление и уплату НДФЛ производит не организация, а само физическое лицо. В противном случае, положения договора будут являться ничтожными. То есть организация при заключении с физическим лицом договора на выполнение работ (оказание услуг) будет признаваться налоговым агентом в отношении выплачиваемого ему вознаграждения, даже если иное установлено в самом договоре.

Налогоплательщик, в свою очередь, может реализовать свое право на получение вычета посредством подачи письменного заявления налоговому агенту (письмо Минфина России от 28.12.2012 N 03-04-05/10-1452).

Отметим, что профессиональный вычет предоставляется гражданину, получающему доходы не по любому гражданско-правовому договору, а только по договору на выполнение работ или оказание услуг.

По мнению Минфина России, такими договорами являются:

  • договор подряда (глава 37 ГК РФ);
  • договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (глава 38 ГК РФ);
  • договор возмездного оказания услуг (глава 39 ГК РФ) (письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/4-1286).

Расходы на командировки

Рассмотрим типичную ситуацию. Организация заключает с гражданином гражданско-правовой договор и направляет этого "работника" в командировку.

Напомним, что в соответствии с трудовым законодательством работником признается лицо, с которым работодатель заключил трудовой договор. При заключении гражданско-правового договора трудовые отношения не возникают и лицо не признается работником. При направлении такого "работника" в командировку, организация компенсирует ему стоимость проезда, проживания и питания.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата за него организациями (предпринимателями) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). То есть формально получается, что компенсация организацией расходов на проезд, проживание и питание работника в командировке является его доходом. Поэтому возникает вопрос: облагаются ли суммы компенсации НДФЛ и возможно ли в отношении этих сумм предоставить профессиональный налоговый вычет?

В последнее время Минфин России дает следующий ответ на этот вопрос.

Если оплата организацией расходов физических лиц по их проезду и проживанию при оказании услуг организации по гражданско-правовым договорам осуществляется в интересах этих физических лиц (в том числе если такая оплата является частью вознаграждения физического лица за выполненные работы (оказанные услуги)), то эта оплата признается их доходом, полученным в натуральной форме, а суммы такой оплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Если эти расходы производятся в интересах организации, компенсация не признается доходом физического лица и не облагается НДФЛ.

В ситуации, когда расходы на проезд, проживание и питание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ имеет право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ в сумме таких расходов, подтвержденных документально (письма Минфина России от 05.11.2013 N 03-04-06/4/47090, от 30.10.2013 N 03-03-06/46273, от 29.04.2013 N 03-04-07/15155).

Иными словами, если расходы на проезд, проживание, питание оплачивает (возмещает) организация, то право на профессиональный налоговый вычет у физического лица не возникает. Если эти расходы производятся за счет средств самого физического лица, то он вправе получить на них профессиональный налоговый вычет.

Договор аренды

Организации нередко заключают с физическими лицами договоры аренды, например, квартиры или автомобиля. В связи с этим возникает вопрос о возможности предоставления профессионального налогового вычета гражданину (не предпринимателю), сдающему в аренду собственное имущество.

Минфин России считает, что профессиональные налоговые вычеты в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи в аренду имущества (в частности, недвижимого имущества), не применяются (письма от 15.11.2012 N 03-04-05/4-1286, от 03.09.2010 N 03-04-05/3-521). Эта позиция объясняется тем, что вычет возможен только по доходам, полученным на основании договоров на выполнение работ или оказание услуг.

ГК РФ разграничивает понятия "договор аренды" (договор найма жилого помещения) и "договор возмездного оказания услуг". Специальных норм, относящих договоры аренды к договорам оказания услуг для целей уплаты НДФЛ, в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ тоже нет. Поэтому договор аренды нельзя квалифицировать как договор на выполнение работ или оказание услуг.

Отметим, что ранее московские налоговики думали иначе. Они считали, что физическое лицо, предоставляющее в аренду собственное имущество, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом (письма ФНС России от 02.10.2008 N 3-5-04/564@, УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 N 28-11/021762). Однако мы не рекомендуем руководствоваться данной позицией, поскольку она неизбежно приведет к спору с налоговыми органами.

Размер вычета

Профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг). Отметим, что для граждан, получающих доходы по гражданско-правовым договорам, порядок определения расходов в ст. 221 НК РФ не установлен. Ссылки на главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, которая дается при определении расходов индивидуальными предпринимателями, в данном случае нет. Поэтому основными критериями для учета расходов в составе налоговых вычетов являются:

  • документальное подтверждение расходов,
  • связь расходов с выполнением работ (оказанием услуг).

Таким образом, при определении состава расходов, учитываемых при предоставлении профессионального налогового вычета, налогоплательщик самостоятельно решает, относятся ли те или иные расходы к выполненным работам (оказанным услугам).

Если налогоплательщик, не являющийся предпринимателем, не может документально подтвердить произведенные расходы, профессиональный налоговый вычет ему не предоставляется. Это одно из основных отличий от порядка предоставления профессионального вычета индивидуальным предпринимателям, когда при отсутствии документального подтверждения предприниматель может воспользоваться вычетом в размере 20% суммы полученного дохода.

Гражданин, не являющийся предпринимателем, не может заявить профессиональный вычет, если у него нет документов, подтверждающих произведенные расходы. Если организация заключила с гражданином гражданско-правовой договор, эта организация признается налоговым агентом и именно она обязана предоставить гражданину профессиональный налоговый вычет.

Для получения вычета гражданин, получающий доходы по гражданско-правовому договору, должен представить налоговому агенту заявление о предоставлении профессионального налогового вычета. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные расходы. В качестве документов, подтверждающих расходы, могут представляться товарные и кассовые чеки, платежные поручения, билеты и т.п.

Налоговый агент, получивший от гражданина заявление на предоставление профессионального вычета, обязан предоставить этот вычет при выплате вознаграждения по договору.

При отсутствии заявления налоговый агент вычет не предоставляет.

Пример

Гражданин заключил с организацией договор подряда на ремонт компьютерной техники. Сумма вознаграждения по договору - 50 000 руб. Гражданин для проведения ремонта приобрел запчасти на сумму 5000 руб. и представил в бухгалтерию организации заявление на предоставление профессионального налогового вычета в размере 5000 руб., приложив к нему кассовые и товарные чеки, подтверждающие расходы на приобретение запчастей.

В данном случае организация при выплате гражданину дохода обязана предоставить ему вычет в размере 5000 руб. Соответственно, сумма НДФЛ, подлежащая удержанию при выплате дохода, составит 5850 руб. ((50 000 - 5000) х 13%).

Гражданин получит на руки сумму 44 150 руб. (50 000 - 5850).

Вычет при получении авторского вознаграждения

Право на профессиональный налоговый вычет имеют граждане, получающие:

  • авторские вознаграждения;
  • вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства;
  • вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Никаких ограничений по предоставлению профессионального налогового вычета в зависимости от времени, способов использования созданных произведений науки, литературы и искусства или порядка их издания НК РФ не устанавливает (письмо УФНС России по г. Москве от 13.07.2007 N 28-11/066777).

Например, профессиональный вычет предоставляется как в том случае, когда авторское вознаграждение выплачивается за создание произведения, так и в том случае, когда речь идет о повторном издании книги. В обоих случаях порядок предоставления вычета будет одинаковым.

Профессиональный вычет не предоставляется, если автор получает авторское вознаграждение за произведение, созданное в процессе трудовой деятельности. Объясняется это следующим.

Расходы авторов, которые являются необходимой составляющей, в том числе для открытий, изобретений и промышленных образцов, сделанных работниками в рамках выполнения трудовых обязанностей, осуществляются за счет работодателя. В соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей. В таких случаях авторы не несут расходов, произведенных за свой счет, и, соответственно, оснований для предоставления профессионального налогового вычета не имеется (письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-05-01-04/177).

Размер вычета

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Для граждан, получающих авторские вознаграждения, порядок определения расходов в ст. 221 НК РФ не установлен. Ссылки на главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в данном случае также нет. Поэтому основными критериями для учета расходов в составе налоговых вычетов являются:

  • документальное подтверждение расходов;
  • расходы должны быть связаны с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства, или с открытием, изобретением, созданием промышленного образца.

При определении состава расходов, учитываемых при предоставлении профессиональных налоговых вычетов, гражданин самостоятельно определяет, относятся ли данные расходы к созданию перечисленных объектов (произведений).

Если расходы на создание того или иного авторского произведения не могут быть подтверждены документально, то такие расходы принимаются к вычету в соответствии с нормативами затрат к сумме полученного им авторского вознаграждения (письмо Минфина России от 11.09.2013 N 03-04-05/37438).

Размеры вычета в зависимости от вида выплачиваемого дохода установлены в п. 3 ст. 221 НК РФ.

Таблица 2

Размеры профессионального вычета

Вид дохода

Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

20

Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

30

Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

40

Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

30

Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

40

других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

25

Исполнение произведений литературы и искусства

20

Создание научных трудов и разработок

20

Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

30

Обратите внимание, что при определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. То есть вычет предоставляется либо на сумму затрат, подтвержденных документально, либо на сумму в размере установленного норматива.

Порядок предоставления вычета

Для предоставления профессионального налогового вычета автору произведения, организация - налоговый агент, выплачивающая вознаграждение, должна получить от автора соответствующее заявление (см. образец 4). Если вычет предоставляется в размере произведенных расходов, автор должен приложить к заявлению документы, подтверждающие произведенные расходы. Однако, как правило, при получении налогового вычета авторы свои расходы документально не подтверждают, а просят предоставить им налоговый вычет в соответствии с установленным нормативом.

Образец 4

 

Генеральному директору ООО "Газета"

Михайлову Р.М.

от Сидорова Сергея Ивановича

Заявление о предоставлении профессионального налогового вычета

Прошу предоставить мне профессиональный налоговый вычет, предусмотренный п. 3 ст. 221 НК РФ, по доходам 2013 года в размере норматива затрат, предусмотренного за создание литературных произведений, то есть в размере 20% суммы начисленного вознаграждения.

Дата

 

Подпись

 

Получив от гражданина необходимое заявление, налоговый агент обязан предоставить ему профессиональный вычет. При отсутствии заявления налоговый агент вычет не предоставляет.