Все о НДФЛ. Часть 1

Дата публикации: 
26.07.2014

НДФЛ

Введение

Все работодатели признаются налоговыми агентами в отношении уплаты НДФЛ за своих работников. Именно работодатели обязаны исчислить, удержать с дохода работника НДФЛ и уплатить его в бюджет.

По общему правилу, установленному ст. 210 НК РФ, работодатель при определении налоговой базы учитывает все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Однако из этого общего правила существуют исключения.

Во-первых, Налоговый кодекс РФ определяет целый перечень доходов, которые освобождаются от обложения НДФЛ. Этот перечень приведен в ст. 217 НК РФ.

Во-вторых, в отношении отдельных доходов работников устанавливаются налоговые вычеты. И именно на работодателя возлагается обязанность по предоставлению стандартных, профессиональных налоговых вычетов. В отдельных случаях работодатель предоставляет своим работникам социальный и имущественный налоговые вычеты.

Порядок предоставления налоговых вычетов по-прежнему вызывает множество вопросов у работодателей.

Не меньше вопросов возникает и при освобождении от налогообложения тех или иных выплат, перечисленных в ст. 217 НК РФ.

Отметим, что за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Предлагаемое издание поможет работодателям (организациям и индивидуальным предпринимателям), выступающим в роли налоговых агентов по НДФЛ, правильно определить необлагаемые доходы, предоставить налоговые вычеты и рассчитать налоговую базу в отношении всех лиц, которым выплачиваются доходы, облагаемые НДФЛ. Причем речь идет не только о сотрудниках, которые работают по трудовым договорам, но и об иных лицах, с которыми заключены, например, договоры гражданско-правового характера и авторские договоры.

Глава 1. Налоговые вычеты

Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие виды налоговых вычетов:

- стандартные (ст. 218 НК РФ);

- социальные (ст. 219 НК РФ);

- имущественные (ст. 220 НК РФ);

- профессиональные (ст. 221 НК РФ).

Помимо этого установлены:

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 220.1 НК РФ);

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ).

Однако последние два вычета налогоплательщик может получить только в налоговом органе при предоставлении декларации. Работодатели данные вычеты не предоставляют, поэтому мы не будем рассматривать порядок предоставления вычетов, предусмотренных ст. 220.1 и 220.2 НК РФ, в рамках настоящей книги.

В обязанности работодателя входит предоставление работникам налоговых вычетов.

Ранее работодатели предоставляли только стандартные и профессиональные налоговые вычеты. С 2005 г. работодатели также обязаны предоставлять своим работникам имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

С 2010 г. работодатели также предоставляют работникам социальные налоговые вычеты на сумму уплаченных работниками пенсионных взносов в негосударственные пенсионные фонды.

А с 1 января 2013 г. организации предоставляют работникам социальные налоговые вычеты на сумму уплаченных работником дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.

Поэтому, если, например, работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации, права на налоговый вычет у него не возникает.

Напомним, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Доходы нерезидентов облагаются по налоговой ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Между тем доходы от осуществления трудовой деятельности иностранных граждан - нерезидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%, если данные работники признаются высококвалифицированными специалистами (п. 3 ст. 224 НК РФ, ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации").

Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты предоставляют практически все работодатели. Поэтому порядок предоставления именно этих вычетов вызывает на практике больше всего вопросов.

Стандартные налоговые вычеты отличаются по размеру и основанию их предоставления.

Условно стандартные вычеты можно разделить на:

1. Вычет, предоставляемый непосредственно налогоплательщику. Это вычеты в размере 3000 и 500 руб.

Обращаем внимание, что налоговый вычет в размере 400 руб., который до 1 января 2012 г. предоставлялся всем налогоплательщикам, в настоящее время не применяется. Подпункт 3 п. 1 ст. 218 НК РФ утратил силу с 1 января 2012 г.

Иными словами, если налогоплательщик не имеет права на вычет в размере 3000 или 500 руб., то налоговый вычет "на себя" ему вообще не предоставляется.

2. Налоговый вычет на детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговые вычеты на "себя"

Сразу отметим, что данные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода. Предоставление этого вычета не зависит от размера годового дохода налогоплательщика.

Максимальный размер годового дохода установлен только в отношении предоставления стандартных налоговых вычетов на детей.

В том случае, если налогоплательщик имеет право и на вычет в размере 3000 руб., и на вычет в размере 500 руб., предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, то есть вычет в размере 3000 руб. (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и соответствующего документа, который подтверждает его право на вычет.

Таким документом может быть:

  • удостоверение ликвидатора или жителя зоны радиоактивного загрязнения с указанием серии, номера, даты выдачи документа и организации, его выдавшей;
  • удостоверение участника Великой Отечественной войны;
  • удостоверение ветерана боевых действий и т.п.

Вычет в размере 3000 руб.

Право на вычет в размере 3000 руб. имеют только те налогоплательщики, которые поименованы в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.

1. Этот вычет предоставляется лицам, так или иначе связанным с аварией на Чернобыльской АЭС.

В перечень таких налогоплательщиков входят:

- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходившие (проходящие) службу в зоне отчуждения, лица, эвакуированные из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенные из зоны отселения либо выехавшие в добровольном порядке из указанных зон, лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

- лица, принимавшие в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятые в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленные или командированные);

- военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

- лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждане, уволенные с военной службы, проходившие в 1986-1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту "Укрытие";

- ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 гг., лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959-1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 г., лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

- лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;

- лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

- лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

  • лица, непосредственно участвовавшие в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;
  • лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.

Отметим, что при предоставлении этого вычета необходимо обращать внимание на периоды участия налогоплательщика в ликвидации последствий аварии.

Так, в частности, данный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода лицам, принимавшим в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и принимавшим участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту "Укрытие".

Поэтому, например, лицам, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в 1988-1990 гг., этот налоговый вычет не предоставляется (письмо Минфина России от 04.04.2008 N 03-04-06-01/75).

2. Право на вычет в размере 3000 руб. имеют также инвалиды Великой Отечественной войны.

Обращаем внимание, право на вычет в размере 3000 руб. имеют только инвалиды Великой Отечественной войны. Участники Великой Отечественной войны в п. 1 ст. 218 НК РФ не названы, следовательно, права на вычет в размере 3000 руб. у них не возникает (письмо ФНС России от 09.04.2007 N 04-1-02/272@).

Участникам ВОВ предоставляется налоговый вычет в размере 500 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

3. Вычет в размере 3000 руб. предоставляется инвалидам из числа военнослужащих, ставшим инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Отметим, что причина инвалидности записывается в акте освидетельствования во ВТЭК (МСЭК), справке ВТЭК (МСЭК) и выписке из акта освидетельствования во ВТЭК (МСЭК).

И для получения вычета налогоплательщик должен предоставить работодателю:

  • удостоверение ветерана боевых действий,
  • справку ВТЭК (или иной подобный документ), в которой в качестве причины инвалидности указано ранение (контузия, увечье), полученное при исполнении воинской службы, или заболевание, связанное с пребыванием на фронте (письмо Минфина России от 24.04.2009 N 03-04-07-01/127).

Норма подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ предусматривает, что вычет в размере 3000 руб. предоставляется, в частности, при исполнении иных обязанностей военной службы. Между тем Налоговый кодекс не указывает, какие обязанности относятся к иным. Поэтому Минфин России разъясняет, что под действие подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ подпадают инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III группы при исполнении обязанностей военной службы (письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-04-05/8-1237).

Право на этот вычет имеют и инвалиды вследствие военной травмы при выполнении интернационального долга на территории Демократической Республики Афганистан (письмо Минфина России от 17.09.2009 N 20-14/3/097177@). Отметим, что это правило распространяется только на лиц, ставших инвалидами при исполнении военных обязанностей.

Для лиц, проходивших службу в Республике Афганистан, предусмотрен вычет в размере 500 руб.

Вычет в размере 500 руб.

На налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода имеют право:

1. Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней.

2. Лица, имеющие отношение к Великой Отечественной войне, а именно:

  • лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входившие в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находящиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
  • участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
  • лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;
  • бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны.

3. Инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп.

Для получения вычета лицо, имеющее инвалидность, должно представить работодателю справку, выданную федеральным государственным учреждением медико-социальной экспертизы (письмо Минфина России от 26.03.2013 N 03-04-05/8-284).

Справка должна быть составлена по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 N 1031н (приложение N 1).

4. Лица, имеющие отношение к ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, а именно:

- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

- младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получившие сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лица, пострадавшие в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющиеся источником ионизирующих излучений;

- лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей. Для подтверждения права на вычет налогоплательщик должен представить работодателю справку из медицинского учреждения, подтверждающую донорство костного мозга (письмо Минфина России от 15.12.2010 N 03-04-06/7-302).

- рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получившие профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- лица, принимавшие (в том числе временно направленные или командированные) в 1957-1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятые на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 гг.;

- лица, эвакуированные (переселенные), а также выехавшие добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывшие военнослужащие, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенные (переселяемые), в том числе выехавшие добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития.

5. Родители и супруги погибших военнослужащих и государственных служащих, а именно погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак.

6. Граждане, принимавшие участие в боевых действиях, а именно уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории РФ.

Для получения вычета такие граждане должны предоставить работодателю удостоверение ветерана боевых действий (письмо УФНС по г. Москве от 17.02.2011 N 20-14/014735).

Отметим, что в отношении граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ, данный налоговый вычет предоставляется независимо от того, уволены они или продолжают военную службу (письмо Минфина России от 19.05.2011 N 03-04-05/5-361).

Что касается военнослужащих, принимавших участие в боевых действиях на территории иностранных государств и проходящих военную службу в настоящее время, то стандартный налоговый вычет для них не предусмотрен (письмо Минфина России от 04.08.2008 N 03-04-06-01/245).

Налоговый вычет на детей

Налоговый вычет на детей предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета на самого налогоплательщика (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Иными словами, если налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет "на себя" в размере 3000 руб. или 500 руб. и на налоговый вычет на ребенка (детей), ему предоставляются оба налоговых вычета.

С 1 января 2012 г. налоговые вычеты на детей установлены в следующих размерах:

  • 1400 руб. - на первого ребенка;
  • 1400 руб. - на второго ребенка;
  • 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Напомним, что в 2011 г. размер вычета был следующим:

  • 1000 руб. - на первого ребенка;
  • 1000 руб. - на второго ребенка;
  • 3000 руб. - на третьего ребенка и каждого последующего ребенка;
  • 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, когда ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Право на налоговый вычет имеют:

  • родители;
  • супруги родителей;
  • усыновители;
  • опекуны;
  • попечители;
  • приемные родители;
  • супруги приемных родителей.

Важное условие для предоставления вычета на детей - дети должны находиться на содержании налогоплательщика. То есть этот вычет должен предоставляться только тем родителям, кто участвует в содержании ребенка.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет на детей не применяется (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Определение размера вычета

Налоговый вычет производится:

  • на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
  • каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

При определении размера вычета часто возникает вопрос о том, нужно ли учитывать при подсчете количества детей, взрослых детей, вычет на которых не предоставляется.

Обращаем внимание! Размер налогового вычета ставится в зависимость от общего количества детей. Учитываются и взрослые дети, вычет на которых не предоставляется.

При определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет (письмо Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/8-133).

Пример

В семье трое детей. Старшему - 25 лет, среднему - 22 года, он является студентом вуза, обучается на дневном отделении (очная форма), младшему ребенку - 15 лет.

В данной ситуации на старшего ребенка вычет не предоставляется, на среднего - предоставляется в размере 1400 руб., на младшего - в размере 3000 руб.

Если по каким-либо причинам старший ребенок (или старшие дети) погибли, они также принимаются во внимание при определении размера налогового вычета на третьего ребенка.

Налогоплательщик, являющийся родителем трех детей (включая детей, которые погибли), имеет право на получение стандартного налогового вычета на третьего ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 3000 руб. (письмо Минфина России от 09.10.2012 N 03-04-05/8-1162).

Вычет супругу (супруге) родителя

Право на налоговый вычет имеет не только родитель, с которым ребенок проживает, но и супруг этого родителя.

На практике сложности в определении размера налоговых вычетов как раз и вызывают ситуации, когда в семье имеются дети супруга (супруги) от предыдущих браков. И очень часто перед бухгалтерией организации встает вопрос: учитывать ли этих детей при определении размера вычета?

Возьмем, например, такую ситуацию. Женщина вышла замуж во второй раз. От первого брака у нее имеется ребенок.

Ребенок проживает вместе с матерью и ее супругом. Это означает, что ребенок находится на их обеспечении, поэтому налоговый вычет может быть предоставлен матери и ее супругу.

Иными словами, новый супруг матери, проживающий совместно с ребенком от первого брака, имеет право на получение налогового вычета на ребенка (письмо ФНС России от 17.09.2013 N БС-4-11/16736).

Отметим, что возможность получения вычета супругом матери не ставится в зависимость от того, уплачивает ли отец ребенка алименты на его содержание. То есть и в том случае, когда отец ребенка платит алименты, супруг матери будет иметь право на получение налогового вычета.

Кстати, отец ребенка, уплачивающий алименты, также имеет право на налоговый вычет на ребенка (п. 2 письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96).

Усложним ситуацию и возьмем такой пример. Женщина второй раз вышла замуж. У нее имеются двое детей от первого брака. Второй супруг не является их отцом и не усыновлял их. Дети проживают с матерью и ее супругом. В семье родился совместный третий ребенок.

В каком размере будут предоставляться вычеты отцу ребенка?

В данной ситуации супруг женщины вправе получать налоговый вычет на детей жены от первого брака, поскольку эти дети находятся в том числе на его содержании. Дети супруги учитываются при подсчете количества детей для определения размера вычета на совместного ребенка.

Поэтому на совместного ребенка отцу будет предоставлен вычет в размере 3000 руб.

Объясняется это следующим. Одним из условий, при которых предоставляется право воспользоваться указанным налоговым вычетом, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя.

При определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей супруги от первого брака, которые проживают совместно с супругом и находятся на его обеспечении.

Документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на ребенка, в частности, могут быть:

  • копии свидетельств о рождении двух первых детей, в которых матерью ребенка указана супруга налогоплательщика;
  • копия свидетельства о рождении совместного ребенка;
  • копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака.

Факт совместного проживания супруга с детьми супруги от первого брака может быть подтвержден справкой с места его жительства соответствующей жилищно-эксплуатационной организации (Единым информационно-расчетным центром) либо справкой товарищества собственников жилья, жилищного или жилищностроительного кооператива, либо справкой городской поселковой и сельской администрации, а также может быть установлен в судебном порядке (п. 1 письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96).

Вычет на студентов

Большинство вопросов возникает при предоставлении вычета родителям студентов.

Для предоставления этого вычета необходимо соблюдение условий:

  • ребенок должен быть не старше 24 лет;
  • обучение ребенка производится в очной форме.

Право на налоговый вычет имеют не только родители студентов, но родители, дети которых проходят обучение в образовательных организациях в качестве слушателей.

Объясняется это тем, что к обучающимся в зависимости от уровня осваиваемой образовательной программы, формы обучения, режима пребывания в образовательной организации относятся, в частности, слушатели - лица, осваивающие дополнительные профессиональные программы, лица, осваивающие программы профессионального обучения, а также лица, зачисленные на обучение на подготовительные отделения образовательных организаций высшего образования (подп. 8 п. 1 ст. 33 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации").

Поэтому, по мнению Минфина России, родитель слушателя имеет право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка в возрасте до 24 лет, который согласно представленной справке учебного заведения является слушателем очной формы обучения (письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-04-06/8422).

Отметим, что налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения, то есть за период, в котором ребенок был учащимся образовательного учреждения. Следовательно, условием предоставления стандартного налогового вычета является тот факт, что ребенок должен являться учащимся очной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Поэтому родитель утрачивает право на получение налогового вычета с месяца, следующего за месяцем окончания учебы, независимо от того, что ребенок может быть младше 24 лет (письмо Минфина России от 06.11.2012 N 03-04-05/8-1251).

Пример

В семье имеется двое детей. Старшая дочь (23 года) в июне 2013 г. окончила университет. Младшему ребенку 16 лет. В данной ситуации налоговый вычет на старшую дочь не предоставляется, поскольку она уже закончила обучение.

На младшего ребенка предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб.

Пример

В семье трое детей: 29, 27 и 19 лет. Младший ребенок - студент вуза (очная форма обучения).

В этой ситуации налоговый вычет на старших детей не предоставляется. На младшего ребенка предоставляется вычет в размере 3000 руб. (письмо Минфина России от 23.08.2012 N 03-04-05/8-995).

Необходимо обратить внимание на предоставление вычетов опекунам (попечителям) детей-студентов. Дело в том, что п. 2 ст. 40 ГК РФ установлено, что по достижении малолетним подопечным 14 лет опека над ним прекращается, а гражданин, осуществлявший обязанности опекуна, становится попечителем несовершеннолетнего без дополнительного решения об этом.

При этом согласно п. 3 ст. 40 ГК РФ попечительство над несовершеннолетним прекращается без особого решения по достижении несовершеннолетним подопечным 18 лет, а также при вступлении его в брак и в других случаях приобретения им полной дееспособности до достижения совершеннолетия. Поэтому, после того как подопечному исполнится 18 лет, попечитель утрачивает этот статус. Соответственно, право на налоговый вычет на этого ребенка налогоплательщик утрачивает, независимо от того будет ли продолжать ребенок обучение в очной форме или нет (письмо Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-05/45277).

Вычет на ребенка-инвалида

Вычет в размере 3000 руб. предоставляется на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Здесь надо обратить внимание на следующее. Для родителей детей-инвалидов вычет предоставляется в едином размере 3000 руб. на каждого ребенка-инвалида. Эта цифра не суммируется с вычетами, предоставляемыми на первого, второго и следующих детей. То есть если у налогоплательщика единственный ребенок является инвалидом, вычет предоставляется в размере 3000 руб. Если ребенок-инвалид является вторым, третьим и т.д. ребенком в семье, вычет на него также предоставляется в размере 3000 руб. (письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-04-05/18294).

Отметим, что категория "ребенок-инвалид" устанавливается на год, два года, пять лет либо до достижения гражданином возраста 18 лет (п. 10 Правил признания лица инвалидом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 N 95).

Граждане, которым установлена категория "ребенок-инвалид", по достижении возраста 18 лет подлежат переосвидетельствованию и гражданину либо устанавливается группа инвалидности, либо инвалидность снимается. Поэтому предоставление вычета в размере 3000 руб. ограничено 18-летним возрастом.

Если ребенку-инвалиду по достижении 18 лет устанавливается I или II группа инвалидности, и он будет обучаться в очной форме, его родители будут продолжать получать налоговый вычет в размере 3000 руб. до достижения ребенком 24 лет или до окончания им учебного заведения (если это произойдет раньше).

Единственный родитель

По-прежнему актуальным остается вопрос о том, кто же попадает под понятие "единственный родитель".

Напомним, что единственный родитель получает стандартный вычет на ребенка в двойном размере.

Так, в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.

Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Минфин считает, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим или в случае, когда отцовство ребенка юридически не установлено (письма Минфина России от 03.07.2013 N 03-04-05/25442, от 23.05.2012 N 03-04-05/1-657).

В таких ситуациях родитель может получать удвоенный налоговый вычет.

Если в свидетельстве о рождении ребенка запись об отце ребенка сделана со слов матери, не состоящей в браке, то для получения удвоенного налогового вычета необходимо представить налоговому агенту справку формы N 25, выданную органами загса, а также документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака).

Отметим, что, по мнению Минфина России, в том случае, если у работника не изменяется семейное положение, то требовать ежегодного повторного представления таких документов нет необходимости (письмо Минфина России от 23.05.2012 N 03-04-05/1-657).

Обратите внимание! Разведенный родитель не попадает под понятие "единственный родитель". Поэтому вычет в двойном размере разведенному родителю (при отсутствии отказа от вычета второго родителя) не предоставляется (письмо Минфина России от 30.01.2013 N 03-04-05/8-78).

Если супруг не уплачивает алименты, родитель, на содержании которого находится ребенок, не вправе получать вычет в двойном размере. Дело в том, что неуплата алиментов сама по себе не является основанием для получения удвоенного налогового вычета (письмо Минфина России от 02.11.2012 N 03-04-05/8-1246).

Если родитель ребенка лишен родительских прав, это также не означает отсутствия у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель. Поэтому даже в такой ситуации, родитель, на содержании которого находится ребенок, не вправе рассчитывать на налоговый вычет в двойном размере (письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-04-05/8-501).

Предоставление налогового вычета в двойном размере единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Не имеет значения, усыновляет ли супруг родителя ребенка или нет.

Так, в случае вступления одинокой матери в брак предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере прекращается, поскольку обязанность по содержанию ребенка распределяется между родителем и супругом. Это происходит и в том случае, если супруг не будет усыновлять ребенка.

При этом супруг родителя, на обеспечении которого находится ребенок, также имеет право на получение стандартного налогового вычета (письмо Минфина России от 20.05.2013 N 03-04-05/17775).

Если же брак будет расторгнут, то единственный родитель вновь приобретает право на получение вычета в двойном размере, при условии, что во время брака ребенок не будет усыновлен (письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-05/3-410).

Отдельно остановимся на предоставлении налогового вычета единственному опекуну ребенка. В соответствии с п. 7 ст. 10 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве" орган опеки и попечительства исходя из интересов лица, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства, может назначить ему нескольких опекунов или попечителей, в том числе при устройстве в семью на воспитание детей, оставшихся без попечения родителей.

Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется опекуну в случае, если он является единственным опекуном. При этом размер стандартного вычета не изменяется от факта регистрации брака, состава семьи опекуна, поскольку супруги опекунов не имеют права на стандартный налоговый вычет по отношению к подопечным детям, а также от факта лишения (не лишения) родителей опекаемого родительских прав.

К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет в двойном размере, в частности, относится документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий назначение опекуна единственным опекуном.

Этой позиции придерживается и Минфин России, и налоговые органы (письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-04-07/8325, ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8054@).

Вычет разведенным родителям

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется, в частности, на родителя, супруга (супругу) родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Часто возникают вопросы относительно возможности предоставления налогового вычета разведенному родителю, с которым ребенок не проживает.

Здесь надо обратить внимание на следующее. Несмотря на то что брак расторгнут, налогоплательщик вправе получить стандартный налоговый вычет на основании письменного заявления и соответствующих документов.

В том случае, когда разведенный родитель выплачивает алименты на содержание ребенка, ему надо подтвердить факт уплаты алиментов.

Подтверждающими документами могут быть:

  • свидетельство о рождении ребенка;
  • свидетельство о расторжении брака;
  • исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов;
  • документы, подтверждающие уплату алиментов.

В ситуации, когда порядок содержания детей между родителями документально не закреплен, документами для подтверждения его права на получение стандартного налогового вычета, в частности, могут быть:

  • копия свидетельства о рождении ребенка;
  • справка с места учебы ребенка;
  • документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств на обеспечение ребенка;
  • письменное заявление бывшей супруги (матери ребенка) о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении (письмо Минфина России от 22.05.2013 N 03-04-06/18179).

Обратите внимание: когда разведенный родитель вступил в новый брак, и при этом уплачивает алименты на содержание своих детей, то новый супруг разведенного родителя также имеет право на получение стандартного налогового вычета на детей своего супруга. Объясняется это тем, что в соответствии со ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. И если, например, муж выплачивает алименты из общих доходов, то жена имеет право на получение вычета на детей своего супруга (письма Минфина России от 17.04.2013 N 03-04-05/12978, 27.06.2013 N 03-04-05/24428).

Отметим, что Минфин России не разъясняет, какие документы родитель, претендующий на получение вычета на детей своего супруга, должен представить в бухгалтерию.

По нашему мнению, право на вычет подтверждают следующие документы:

  • копия свидетельства о рождении ребенка;
  • документы, подтверждающие уплату алиментов супругом;
  • свидетельство о браке.

Если родители разведены и один из родителей не участвует в содержании ребенка, не уплачивает алименты, права на налоговый вычет он не имеет. Для подтверждения права на вычет в бухгалтерию организации необходимо представить документы, подтверждающие участие родителя в обеспечении ребенка. Если таких документов нет, то налогоплательщику нечем подтвердить свое право на вычет (письмо Минфина России от 22.05.2013 N 03-04-06/18179).

Отказ одного из родителей от вычета

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами.

Для получения вычета в двойном размере, работник, получающий вычет, должен представить своему работодателю заявление супруга на отказ от вычета, а также справку с его места работы, подтверждающую, что налоговый вычет не предоставляется (письмо ФНС РФ от 11.03.2009 N 3-5-04/255@).

Специальная форма заявления законодательством не предусмотрена. Заявление составляется в произвольной форме.

Образец 1

 

Генеральному директору ООО "Журнал"

Сидорову Р.Т.

от Петровой С.В.

Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка в удвоенном размере

На основании подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ прошу предоставить мне стандартный налоговый вычет на ребенка, 2005 года рождения, в удвоенном размере в связи с отказом отца ребенка Петрова Сергея Николаевича от получения данного налогового вычета.

Приложения:

  • копия свидетельства о рождении ребенка - Петрова Максима Сергеевича;
  • заявление отца ребенка об отказе от получения вычета на ребенка;
  • копия заявления Петрова С.Н. (отца ребенка) представленного по месту его работы об отказе от получения стандартного налогового вычета на ребенка. Копия заявления заверена работодателем Петрова С.Н.;
  • справка по форме 2-НДФЛ, выданная Петрову С.Н. по месту работы.

03 февраля 2014 г.

Петрова

Петрова Светлана Владимировна

Обратите внимание! Минфин России считает, что для получения вторым родителем вычета в двойном размере родитель, отказавшийся от вычета, должен ежемесячно представлять справку со своего места работы работодателю второго родителя (письмо Минфина России от 12.10.2012 N 03-04-05/8-1195). То есть бухгалтерия, предоставляя конкретному работнику вычет в двойном размере, должна требовать, чтобы он ежемесячно приносил справку с места работы второго родителя, подтверждающую, что тот вычет по своему месту работы не получает.

Есть еще один момент, который стоит отметить. Отказаться от получения налогового вычета один из родителей может, только в том случае, когда он имеет на него право и это право подтверждено соответствующими документами.

Для того чтобы родитель имел право на получение вычета на ребенка, необходимо соблюдение следующих условий:

- ребенок находится на обеспечении у этого родителя,

- у родителя имеется доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%. Иными словами, это должен быть работающий родитель.

Соответственно, если родитель не работает, то есть у него нет дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, отказаться от вычета в пользу другого родителя он не может (письма Минфина России от 23.05.2013 N 03-04-05/18294, от 26.02.2013 N 03-04-05/8-133, ФНС России от 27.02.2013 N ЕД-4-3/3228@).

Например, возможна такая ситуация. Отец ребенка - индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения. Отец получает доход, но этот доход облагается единым налогом по ставке 6%. В данном случае у отца отсутствуют доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, соответственно, он не может отказаться от получения налогового вычета на ребенка в пользу матери (письмо ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-3-3/1187@).

При отказе от получения налогового вычета необходимо также обращать внимание на совокупный годовой доход родителя, отказавшегося от вычета.

Напоминаем, что право на получение налогового вычета в любом случае ограничено непревышением размера дохода установленной величины в сумме 280 000 руб.

Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется. Поэтому с того месяца, когда доход отказавшегося от вычета родителя превысит 280 000 руб., второй родитель не вправе получать налоговый вычет в двойном размере. Объясняется это тем, что при превышении размера дохода налоговый вычет не применяется и у супруга отсутствует право передачи налогового вычета (письмо Минфина России от 28.08.2012 N 03-04-05/8-1008).

При отказе от налогового вычета часто возникают вопросы о размере вычета, предоставляемого другому родителю, ведь у родителей может быть разное количество детей.

Например, возьмем такую ситуацию. У родителей родился ребенок. Родители не состоят в зарегистрированном браке. Для матери это первый ребенок, а для отца - третий (у него от первого брака имеется двое детей, которые проживают с матерью. Детям 6 и 8 лет). Мать отказывается от налогового вычета в пользу супруга. В данной ситуации мать имеет право на налоговый вычет в размере 1400 руб. Отец будет получать налоговый вычет на двоих старших детей (при условии, что он участвует в их содержании) по 1400 руб. на каждого ребенка, вычет на третьего ребенка в размере 3000 руб. и вычет (за мать) на третьего ребенка в размере 1400 руб. (письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-04-08/8-52, ФНС России от 05.04.2012 N ЕД-4-3/5715@).

Если бы в рассматриваемом примере супруги состояли в браке, размер вычета определялся бы иначе.

Мы уже говорили о том, что если разведенный родитель вступил в новый брак, и при этом уплачивает алименты на содержание своих детей, новый супруг разведенного родителя также имеет право на получение стандартного налогового вычета на детей своего супруга. И если, например, муж выплачивает алименты из общих доходов, жена имеет право на получение вычета на детей своего супруга (письма Минфина России от 17.04.2013 N 03-04-05/12978, 27.06.2013 N 03-04-05/24428). Поэтому в данной ситуации жена имеет право на получение налогового вычета на всех троих детей, то есть и на двоих детей супруга от предыдущего брака, и на совместного ребенка.

Соответственно, если она отказывается от получения налогового вычета в пользу супруга, то он имеет право на получение налогового вычета на детей в следующем размере:

  • на первого ребенка - 1400 руб. + 1400 руб.;
  • на второго ребенка - 1400 руб. + 1400 руб.;
  • на третьего ребенка - 3000 руб. + 3000 руб.

Документы на получение вычета

В стандартной ситуации, когда за вычетом обращаются родители, состоящие в браке, для получения этого вычета им необходимо представить в бухгалтерию организации:

  • заявление;
  • копию свидетельства о рождении ребенка.

Специальная форма для заявления о предоставлении налогового вычета не предусмотрена. Поэтому заявление предоставляется в произвольной форме (образец 2).

Образец 2

 

Генеральному директору ООО "Газета"

Петрову С.Н.

от Семеновой М.И.

Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка

На основании подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ прошу предоставить мне стандартный налоговый вычет на ребенка - Семенову Ирину Дмитриевну, 2002 года рождения, за каждый месяц налогового периода.

Приложение: копия свидетельства о рождении дочери - Семеновой И.Д.

20 января 2014 г.

Семенова

Семенова Мария Ивановна

Отметим, что наличие у работодателя заявления работника о предоставлении налогового вычета обязательно.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ прямо установлено, что налоговый вычет предоставляется родителям (усыновителям, опекунам, попечителям и т.д.) на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При отсутствии заявления работодатель не вправе предоставлять налоговый вычет. Работодатель, который проигнорирует это требование, может быть привлечен к налоговой ответственности, установленной ст. 123 НК РФ.

Если отец зарегистрирован по другому адресу (то есть не по адресу регистрации ребенка), но при этом он проживает совместно с ребенком и участвует в его обеспечении, то в бухгалтерию организации дополнительно предоставляется справка из жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (письмо Минфина России от 18.09.2013 N 03-04-05/38670).

Если брак родителей расторгнут (или не был зарегистрирован) для подтверждения права на вычет родитель, с которым не проживает ребенок, предоставляет в бухгалтерию организации следующие документы:

  • заявление,
  • копию свидетельства о рождении ребенка,
  • соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка.

Период предоставления налогового вычета

Налоговый вычет начинает предоставляться:

  • с месяца рождения ребенка (детей);
  • или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство);
  • или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью.

Вычет предоставляется до конца того года, в котором:

  • ребенок достиг возраста 18 лет. Если ребенок обучается в образовательной организации на дневном отделении (очная форма), вычет предоставляется до конца года, в котором он достиг 24 лет;
  • истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка на воспитание в семью;
  • наступила смерть ребенка.

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Порядок и основания предоставления академического отпуска обучающимся утвержден приказом Минобрнауки России от 13.06.2013 N 455.

Если работник представит налоговому агенту заявление на предоставление налогового вычета и соответствующие документы в налоговом периоде, следующем за годом рождения ребенка, налоговый агент предоставляет стандартный налоговый вычет налогоплательщику в отношении полученных им доходов за тот налоговый период, в котором такие документы были фактически представлены налоговому агенту (письмо Минфина России от 25.09.2013 N 03-04-06/39802).

Пример

У работницы родился ребенок в ноябре 2013 г. Заявление и документы работница представила только в январе 2014 г.

В данной ситуации работодатель предоставляет налоговый вычет за 2014 г.

Отметим, что стандартный налоговый вычет за 2013 г. работница может получить в налоговой инспекции при условии представления налоговой декларации и подтверждающих документов (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Напоминаем, что налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

 

Пример

В семье три ребенка в возрасте трех, шести и десяти лет.

Размер заработной платы матери 50 000 руб.

Вычет на детей предоставляется в размере 1400 руб. на первого ребенка, 1400 руб. - на второго и 3000 руб. - на третьего.

Период предоставления вычета показан в табл. 1.

Таблица 1

Период предоставления вычета

Месяц

Совокупный доход, руб.

Предоставление вычета

Январь

50 000

Предоставляется

Февраль

100 000

Предоставляется

Март

150 000

Предоставляется

Апрель

200 000

Предоставляется

Май

250 000

Предоставляется

Июнь

300 000

Не предоставляется

Июль

350 000

Не предоставляется

Август

400 000

Не предоставляется

Сентябрь

450 000

Не предоставляется

Октябрь

500 000

Не предоставляется

Ноябрь

550 000

Не предоставляется

Декабрь

600 000

Не предоставляется