Учет сделок с драгоценными металлами

драгоценные металлы

Порядок проведения банковских операций с драгоценными металлами определен Положением Банка России от 01.11.1996 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории РФ и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами" (с изменениями от 09.04.1998, от 11.04.2000) (далее - Положение N 50).

Сделки купли-продажи драгоценных металлов могут осуществляться с поставкой драгоценных металлов в физической форме или с отражением по счетам. Положение N 50 предусматривает два вида сделок купли-продажи драгоценных металлов:

- сделки купли-продажи с немедленной поставкой (наличные сделки), когда дата валютирования (дата поставки денежных средств и драгоценных металлов) устанавливается в пределах двух рабочих дней от даты заключения сделки. Расчеты по поставке металла и денежных средств могут проводиться разными датами валютирования, что должно быть специально оговорено между сторонами в момент заключения сделки;

- срочные сделки купли-продажи, когда сроки расчетов по сделке составляют более двух рабочих дней от даты заключения сделки.

Учет операций с драгоценными металлами в кредитных организациях осуществляется в соответствии с Инструкцией Банка России от 06.12.1996 N 52 "О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях" (далее - Инструкция N 52) в редакции последних по времени изменений от 30.11.2000 и Указанием Банка России от 01.07.2009 N 2255-У "О правилах учета и хранения слитков драгоценных металлов в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (далее - Указание N 2255-У).

В соответствии с Указанием Банка России от 06.11.2013 N 3106-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 4 июля 2011 года N 372-П "О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов" с 1 января 2014 г. сделки купли-продажи, поставка драгоценных металлов по которым осуществляется не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, учитываются банком в порядке, предусмотренном для производных финансовых инструментов Положением Банка России от 04.07.2011 N 372-П "О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов" (далее - Положение N 372-П).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по покупке-продаже драгоценных металлов у клиентов.

Напомним, что все денежные требования и обязательства, возникающие при совершении сделок с драгоценными металлами между резидентами Российской Федерации, в соответствии с п. 8 Положения N 50 должны быть выражены и оплачены в валюте РФ.

Примечание. Драгоценные металлы - слитки золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации (п. 2.2 Положения N 50).

Покупка драгоценных металлов у клиентов

Наличные сделки

При осуществлении наличной сделки в дату заключения делается следующая запись на сумму требований к контрагенту по поставке драгоценных металлов в соответствии с заключенными договорами (сделками) с даты их заключения до наступления первой по сроку даты расчетов или поставки:

- Дт 94001 "Требования по поставке драгоценных металлов", 94002 "Требования по поставке драгоценных металлов от нерезидентов"

- Кт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Требования и обязательства по наличным сделкам учитываются на счетах главы Г с даты заключения соответствующих договоров (сделок) до наступления первой по срокам даты расчетов или поставки (даты прекращения требований и обязательств в случае их прекращения иным способом).

Порядок ведения аналитического учета по счетам главы Г определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому договору в соответствии с п. 10, 10.7 Положения Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П).

На сумму обязательств перед контрагентом по поставке денежных средств в соответствии с заключенными договорами (сделками) с даты их заключения до наступления первой по сроку даты расчетов или поставки оформляется проводка:

- Дт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

- Кт 96901 "Обязательства по поставке денежных средств", 96902 "Обязательства по поставке денежных средств от нерезидентов".

Обязательства перед контрагентами по поставке денежных средств могут быть как в рублях, так и в иностранной валюте. Обязательства перед контрагентами по поставке денежных средств в иностранной валюте в соответствии с п. 10.14 Положения N 385-П подлежат переоценке в связи с изменением официального курса.

Примечание. Обязательства перед контрагентами по поставке денежных средств в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официального курса в последний рабочий день месяца.

Требования к контрагентам по поставке драгоценных металлов подлежат переоценке в связи с изменением учетной цены на драгоценные металлы.

Требования и обязательства по всем договорам (сделкам) согласно п. 10, 10.7 Положения N 385-П подлежат переоценке в последний рабочий день месяца.

Переоценка требований к контрагенту по поставке драгоценных металлов в соответствии с п. 10.7 Положения N 385-П отражается следующими записями:

- при увеличении стоимостной оценки требований к контрагенту в связи с ростом учетной цены на драгоценные металлы:

- Дт 94001 "Требования по поставке драгоценных металлов", 94002 "Требования по поставке драгоценных металлов от нерезидентов"

- Кт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";

- при уменьшении стоимостной оценки требований к контрагенту в связи с падением учетной цены на драгоценные металлы:

- Дт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

- Кт 94001 "Требования по поставке драгоценных металлов", 94002 "Требования по поставке драгоценных металлов от нерезидентов".

Согласно п. 10.14 Положения N 385-П обязательства перед контрагентами по поставке денежных средств в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официального курса.

Переоценка обязательств перед контрагентом по поставке денежных средств в иностранной валюте отражается проводками:

- при увеличении рублевого эквивалента обязательств перед контрагентами по поставке денежных средств в иностранной валюте в связи с ростом официального курса:

- Дт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

- Кт 96901 "Обязательства по поставке денежных средств", 96902 "Обязательства по поставке денежных средств от нерезидентов";

- при уменьшении рублевого эквивалента обязательств перед контрагентами по поставке денежных средств в иностранной валюте в связи с падением официального курса:

- Дт 96901 "Обязательства по поставке денежных средств", 96902 "Обязательства по поставке денежных средств от нерезидентов"

Кт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Списание наличной сделки с внебалансового учета при наступлении первой по срокам даты расчетов или поставки согласно п. 10.7, 10.14 Положения N 385-П отражается проводками:

- Дт 96901 "Обязательства по поставке денежных средств", 96902 "Обязательства по поставке денежных средств от нерезидентов"

- Кт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи";

- Дт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

- Кт 94001 "Требования по поставке драгоценных металлов", 94002 "Требования по поставке драгоценных металлов от нерезидентов".

Срочные сделки в дату заключения сделки

При осуществлении срочной сделки в дату ее заключения делается следующая запись:

- на сумму требований к контрагентам (резидентам и нерезидентам) по поставке драгоценных металлов в соответствии с заключенными договорами с даты их заключения до даты прекращения признания согласно п. 10.2 Положения N 385-П:

- Дт 93402-93405, 93407-93412 - счета требований по поставке драгоценных металлов по срокам исполнения

- Кт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";

- на сумму обязательств перед контрагентами (резидентами и нерезидентами) по поставке денежных средств в соответствии с заключенными договорами с даты их заключения до даты прекращения признания:

- Дт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

- Кт 96302-96305, 96307-96312 - счета обязательств по поставке денежных средств по срокам исполнения.

Обязательства перед контрагентами по поставке денежных средств могут быть как в рублях, так и в иностранной валюте. Обязательства в иностранной валюте согласно п. 10.9 Положения N 385-П подлежат переоценке в связи с изменением официального курса. Переоценка требований к контрагенту в драгоценных металлах отражается проводками:

- при увеличении стоимостной оценки требований к контрагенту в связи с ростом учетной цены на драгоценные металлы (п. 10.2 Положения N 385-П):

- Дт 93402-93405, 93407-93412 - счета требований по поставке драгоценных металлов по срокам исполнения

- Кт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";

- при уменьшении стоимостной оценки требований к контрагенту в связи с падением учетной цены на драгоценные металлы:

- Дт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

- Кт 93402-93405, 93407-93412 - счета требований по поставке драгоценных металлов по срокам исполнения.

При переоценке обязательств перед контрагентом в иностранной валюте оформляются проводки:

- при увеличении рублевого эквивалента обязательств перед контрагентами по поставке денежных средств в иностранной валюте в связи с ростом официального курса:

- Дт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

- Кт 96302-96305, 96307-96312 - счета обязательств по поставке денежных средств по срокам исполнения;

- при уменьшении рублевого эквивалента обязательств перед контрагентами по поставке денежных средств в иностранной валюте в связи с падением официального курса:

- Дт 96302-96305, 96307-96312 - счета обязательств по поставке денежных средств по срокам исполнения

- Кт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

По мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.

Списание срочной сделки с внебалансового учета при наступлении даты прекращения признания осуществляется следующими записями:

- Дт 96301 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день", 96306 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов"

- Кт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи";

- Дт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

- Кт 93401 "Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения на следующий день", 93406 "Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов".

Отражение на балансовых счетах сделки на покупку драгоценных металлов у клиента

В соответствии с п. 4.62.3 Положения N 385-П при наступлении первой по сроку даты (поставки соответствующего актива или расчетов) в начале операционного дня прочие договоры (сделки), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), независимо от наличия условий рассрочки платежа отражаются на балансовых счетах 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".

По прочим договорам (сделкам) на приобретение драгоценных металлов, по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), сумма требований на получение списывается со счета 47408 в корреспонденции со счетами по учету драгоценных металлов, а разница между ценой приобретения и учетной ценой относится на счета по учету доходов или расходов.

В аналогичном порядке на балансовых счетах отражаются сделки, по которым дата расчетов или поставки совпадает с датой заключения договора.

Исполнение требования по сделке

Исполнение требования по сделке отражается следующими бухгалтерскими записями на сумму сделки:

- списание стоимости драгоценных металлов с металлического счета клиента по соответствующему лицевому счету:

- Дт 20309 "Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах", 20310 "Счета клиентов-нерезидентов (кроме банков-нерезидентов) в драгоценных металлах", 20313 "Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах", 20314 "Депозитные счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах"

- Кт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)";

- поставка драгоценных металлов в физической форме после получения драгоценных металлов в физической форме (по лицевому счету хранилища):

- Дт 20302 "Золото", 20303 "Другие драгоценные металлы (кроме золота)"

- Кт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".

Прием, выдача драгоценного металла клиенту осуществляются по спецификации и документу о качестве. При приеме драгоценных металлов от физического лица ему предоставляется спецификация (при ее наличии).

Доходы (курсовые разницы) от покупки драгоценных металлов на сумму разницы между ценой приобретения и учетной ценой на драгоценный металл отражаются в учете проводкой:

- Дт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"

- Кт 70601 "Доходы", символ 12403 "Доходы от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

Расходы (курсовые разницы) от покупки драгоценных металлов на сумму разницы между ценой приобретения и учетной ценой на драгоценный металл отражаются проводкой:

- Дт 70606 "Расходы", символ 22203 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

- Кт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".

При приобретении драгоценных металлов (в т.ч. по договорам, на которые распространяется Положение N 372-П, и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)) разница между ценой приобретения и учетной ценой на драгоценный металл, действующей на дату перехода прав, относится на счета по учету доходов или расходов.

Исполнение обязательства по сделке

На сумму обязательств по сделке по мере осуществления расчетов делаются следующие записи:

- Дт 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"

- Кт 20202, 30102, 30109, 30110, 40501-40503, 40601-40603, 40701-40703, 40802, 40807, 40817, 40820.

Отражение налога на добавленную стоимость

На сумму уплаченного НДС, если операция подлежит налогообложению НДС, оформляется следующая проводка:

- Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"

- Кт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".

Напомним, что согласно п. 3.9 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

- реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам;

- реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и банкам, а также реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками Центральному банку Российской Федерации и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков).

Вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации мерных слитков драгоценных металлов посвящено Письмо Минфина России от 20.10.2005 N 03-04-03/09.

Продажа драгоценных металлов клиентам

Наличные сделки

Требования и обязательства по наличным сделкам учитываются на счетах главы Г Плана счетов с даты заключения соответствующих договоров (сделок) до наступления первой по срокам даты расчетов или поставки (даты прекращения требований и обязательств в случае их прекращения иным способом).

В дату заключения сделки делаются следующие записи:

- на сумму требований к контрагентам (резидентам и нерезидентам) по поставке денежных средств в соответствии с заключенными договорами (сделками) с даты их заключения до наступления первой по сроку даты расчетов или поставки делается следующая запись:

- Дт 93901 "Требования по поставке денежных средств", 93902 "Требования по поставке денежных средств от нерезидентов"

- Кт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";

- на сумму обязательств перед контрагентами (резидентами и нерезидентами) по поставке драгоценных металлов в соответствии с заключенными договорами (сделками) с даты их заключения до наступления первой по сроку даты расчетов или поставки:

- Дт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

- Кт 97001 "Обязательства по поставке драгоценных металлов", 97002 "Обязательства по поставке драгоценных металлов от нерезидентов".

Требования и обязательства по всем договорам (сделкам) подлежат переоценке в последний рабочий день месяца.

Обязательства перед контрагентами по поставке драгоценных металлов подлежат переоценке в связи с изменением учетной цены на драгоценные металлы. Требования к контрагентам по поставке денежных средств в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официального курса.

При переоценке требований к контрагенту в иностранной валюте оформляются проводки:

- при увеличении рублевого эквивалента требований к контрагентам по поставке денежных средств в иностранной валюте в связи с ростом официального курса:

- Дт 93901 "Требования по поставке денежных средств", 93902 "Требования по поставке денежных средств от нерезидентов"

- Кт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";

- при уменьшении рублевого эквивалента требований к контрагентам по поставке денежных средств в иностранной валюте в связи с падением официального курса:

- Дт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

- Кт 93901 "Требования по поставке денежных средств", 93902 "Требования по поставке денежных средств от нерезидентов".

Переоценка обязательств перед контрагентом в драгоценных металлах отражается в таком порядке:

- при увеличении стоимостной оценки обязательств перед контрагентами по поставке драгоценных металлов в связи с ростом учетной цены на драгоценные металлы:

- Дт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

- Кт 97001 "Обязательства по поставке драгоценных металлов", 97002 "Обязательства по поставке драгоценных металлов от нерезидентов";

- при уменьшении стоимостной оценки обязательств перед контрагентами по поставке драгоценных металлов в связи с падением учетной цены на драгоценные металлы:

- Дт 97001 "Обязательства по поставке драгоценных металлов", 97002 "Обязательства по поставке драгоценных металлов от нерезидентов"

- Кт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Списание наличной сделки при наступлении первой по срокам даты расчетов или поставки оформляется проводками:

- Дт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

- Кт 93901 "Требования по поставке денежных средств", 93902 "Требования по поставке денежных средств от нерезидентов";

- Дт 97001 "Обязательства по поставке драгоценных металлов", 97002 "Обязательства по поставке драгоценных металлов от нерезидентов"

- Кт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Срочные сделки

В дату заключения сделки требования и обязательства отражаются следующими бухгалтерскими записями:

- на сумму требований к контрагентам (резидентам и нерезидентам) по поставке денежных средств в соответствии с заключенными договорами с даты их заключения до даты прекращения признания:

- Дт 93302-93305, 93307-93312 - счета требований по поставке денежных средств по срокам исполнения

- Кт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";

- на сумму обязательств перед контрагентами (резидентами и нерезидентами) по поставке драгоценных металлов в соответствии с заключенными договорами с даты их заключения до даты прекращения признания:

- Дт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

- Кт 96402-96405, 96407-96412 - счета обязательств по поставке драгоценных металлов.

Требования к контрагентам по поставке денежных средств могут быть как в рублях, так и в иностранной валюте. Требования в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официального курса. Обязательства перед контрагентами по поставке драгоценных металлов подлежат переоценке в связи с изменением учетной цены на драгоценные металлы.

При переоценке требований к контрагенту в иностранной валюте оформляются проводки:

- при увеличении рублевого эквивалента требований к контрагентам по поставке денежных средств в иностранной валюте в связи с ростом официального курса:

- Дт 93302-93305, 93307-93312 - счета требований по поставке денежных средств по срокам исполнения

- Кт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";

- при уменьшении рублевого эквивалента требований к контрагентам по поставке денежных средств в иностранной валюте в связи с падением официального курса:

- Дт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

- Кт 93302-93305, 93307-93312 - счета требований по поставке денежных средств по срокам исполнения.

Переоценка обязательств перед контрагентом в драгоценных металлах отражается бухгалтерскими записями:

- при увеличении стоимостной оценки обязательств перед контрагентами по поставке драгоценных металлов в связи с ростом учетной цены на драгоценные металлы:

- Дт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

- Кт 96402-96405, 96407-96412 - счета обязательств по поставке драгоценных металлов;

- при уменьшении стоимостной оценки обязательств перед контрагентами по поставке драгоценных металлов в связи с падением учетной цены на драгоценные металлы:

- Дт 96402-96405, 96407-96412 - счета обязательств по поставке драгоценных металлов

- Кт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

По мере изменения сроков до даты исполнения требования или обязательства производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.

При наступлении даты прекращения признания осуществляется списание срочной сделки следующими записями:

- Дт 96402-96405, 96407-96412 - счета обязательств по поставке драгоценных металлов

- Кт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи";

- Дт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

- Кт 93302-93305, 93307-93312 - счета требований по поставке денежных средств по срокам исполнения.

Отражение на балансовых счетах сделки на продажу драгоценных металлов клиенту

При наступлении первой по сроку даты (поставки или расчетов) в начале операционного дня договоры (сделки), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа отражаются на балансовых счетах 47407 и 47408.

По прочим договорам (сделкам) на реализацию драгоценных металлов, по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), сумма обязательств списывается со счета 47407 в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) драгоценных металлов.

Договоры (сделки) с финансовыми активами, по которым дата расчетов или поставки совпадает с датой заключения договора (сделки), отражаются на балансовых счетах в аналогичном порядке.

Исполнение требования по сделке на сумму требований по мере осуществления расчетов:

- Дт 20202, 30102, 30109, 30110, 40501-40503, 40601-40603, 40701-40703, 40802, 40807, 40817, 40820

- Кт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".

Исполнение обязательства по сделке оформляется проводкой на сумму сделки:

- Дт 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"

- Кт 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов".

Зачисление стоимости драгоценных металлов на металлический счет клиента по соответствующему лицевому счету оформляется проводкой:

- Дт 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов"

- Кт 20309 "Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах", 20310 "Счета клиентов-нерезидентов (кроме банков-нерезидентов) в драгоценных металлах", 20313 "Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах", 20314 "Депозитные счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах".

Поставка драгоценных металлов в физической форме (по лицевому счету хранилища) отражается проводкой:

- Дт 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов"

- Кт 20302 "Золото", 20303 "Другие драгоценные металлы (кроме золота)".

Выдача драгоценного металла клиенту осуществляются по спецификации и документу о качестве.

Доходы (курсовые разницы) от реализации драгоценных металлов на положительную разницу между ценой реализации и учетной (балансовой) стоимостью на дату совершения операции (сделки) отражаются проводкой:

- Дт 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов"

- Кт 70601 "Доходы", символ 12403 "Доходы от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

Расходы (курсовые разницы) от реализации драгоценных металлов на отрицательную разницу между ценой реализации и учетной (балансовой) стоимостью на дату совершения операции (сделки) отражаются проводкой:

- Дт 70606 "Расходы", символ 22203 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

- Кт 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов".

Доходы и расходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) драгоценных металлов (в т.ч. по срочным сделкам), определяются как разница между ценой реализации и учетной (балансовой) стоимостью на дату совершения операции (сделки).

Для отражения налога на добавленную стоимость на сумму полученного НДС, если операция подлежит обложению НДС, оформляется проводка:

- Дт 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов"

- Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный".

Изъятие драгоценных металлов из сертифицированного хранилища банка-продавца

При изъятии драгоценных металлов из сертифицированного хранилища банка-продавца, включая изъятие драгметаллов, стоимость которых ранее зачислена на обезличенный металлический счет клиента, оформляется проводка на выдачу находящихся на хранении драгоценных металлов клиентам:

- Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

- Кт 91204 "Драгоценные металлы клиентов на хранении".

Операции изъятия драгметаллов из сертифицированного хранилища банка-продавца, включая изъятие драгметаллов, стоимость которых ранее зачислена на обезличенный металлический счет клиента, подлежат обложению НДС. При изъятии слитков драгметаллов из хранилища банка-продавца следует выставлять счета-фактуры не позднее пяти дней после изъятия драгметаллов из хранилища.

Отражение в учете налога на добавленную стоимость осуществляется следующим образом:

- на сумму полученного НДС:

- Дт 30109, 30110, 40501-40503, 40601-40603, 40701-40703, 40817, 40820

- Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный";

- на сумму начисленного НДС, подлежащего уплате в бюджет (при этом налог следует уплатить в бюджет в сроки, установленные для его уплаты за тот налоговый период, в котором драгметаллы изымаются из хранилища, исходя из их стоимости на момент изъятия):

- Дт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный"

- Кт 60301 "Расчеты по налогам и сборам";

- на сумму уплаченного НДС:

- Дт 60301 "Расчеты по налогам и сборам"

- Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

Перечисление стоимости драгоценных металлов с ОМС клиентов на ОМС в другом банке

Перечисление стоимости драгоценных металлов в безналичной форме с обезличенных металлических счетов клиентов на обезличенный металлический счет в другом банке оформляется проводкой:

- Дт 20309 "Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах", 20310 "Счета клиентов-нерезидентов (кроме банков-нерезидентов) в драгоценных металлах", 20313 "Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах", 20314 "Депозитные счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах"

- Кт 30118 "Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах", 30119 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах".

Отражение налога на добавленную стоимость осуществляется в порядке, аналогичном для операций изъятия драгметаллов из сертифицированного хранилища банка-продавца.