Учет приобретения слитков драгоценных металлов у недропользователей

драгоценные металлы

Продолжая тему об изменениях в учете сделок с драгоценными металлами, вступивших в силу с 1 января 2014 года, рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций по приобретению слитков драгоценных металлов у недропользователей (добывающих предприятий) с поставкой металла не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора. Теперь такие сделки учитываются в порядке, предусмотренном для производных финансовых инструментов.

Учет операций с драгоценными металлами - один из самых консервативных разделов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Положение Банка России N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории РФ и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами" (далее - Положение N 50) было принято 1 ноября 1996 г. Изменения в него вносились всего дважды: Указанием Банка России от 11.04.2000 N 776-У и Указанием Банка России от 09.04.1998 N 209-У. Первым из этих документов в перечень драгоценных металлов был добавлен палладий и отменен отчет о движении активов и пассивов кредитной организации в драгоценных металлах. Вторым - изменено определение драгоценных металлов: из него исключены монеты, являющиеся валютой РФ. Соответствующие изменения были внесены в Инструкцию Банка России от 06.12.1996 N 52 "О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях" (далее - Инструкция N 52).

За время действия Положения N 50 правила бухгалтерского учета в кредитных организациях радикально менялись четырежды.

До 31 декабря 1997 г. действовало Письмо Госбанка СССР от 21.12.1989 N 254 "О плане счетов бухгалтерского учета в банках СССР, коммерческих и кооперативных банках".

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.1997 N 61, утвержденные Приказом ЦБ РФ от 31.07.1997 N 02-342, действовали с 1 января 1998 г. по 31 декабря 2002 г.

Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" определяло порядок бухучета в коммерческих банках страны с 1 января 2003 г. по 31 декабря 2007 г.

Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" руководствовались с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2012 г.

Положение Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П) действует с 1 января 2013 г. по сей день.

В Инструкцию N 52 изменения вносились следующими документами:

1) Указанием Банка России от 30.11.2000 N 858-У. В связи с заменой Инструкции Банка России от 14.05.1996 N 40 "О порядке определения массы драгоценных металлов и драгоценных камней и исчисления их стоимости в учреждениях банков" Инструкцией Банка России от 30.11.2000 N 94-И "О порядке определения массы драгоценных металлов и драгоценных камней и исчисления их стоимости в Банке России и кредитных организациях" в п. 7 Инструкции N 52 ссылка на Инструкцию N 40 заменена ссылкой на Инструкцию N 94-И;

2) Указанием Банка России от 09.04.1998 N 209-У. Из определения драгоценных металлов исключены монеты, являющиеся валютой РФ;

3) Указанием Банка России от 03.11.1997 N 12-У. Введен с 1 ноября 1997 г. бухгалтерский учет драгоценных металлов в кредитных организациях по котировкам покупки аффинированного золота, серебра и платины (учетным ценам), устанавливаемым Банком России;

4) Приказом Банка России от 17.07.1997 N 02-308. Внесены изменения в порядок переоценки счетов учета драгоценных металлов;

5) Приказом Банка России от 21.03.1997 N 02-97. В связи с введением в действие Положения Банка России от 21.03.1997 N 55 "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях" отменен п. 10.2 Инструкции N 52, определявший учет требований и обязательств банка в драгоценных металлах, возникающих при заключении срочных сделок с драгоценными металлами.

По сравнению с другими разделами учета в кредитных организациях количество изменений несоизмеримо мало.

Очередные изменения в учет операций с драгоценными металлами внесены в конце прошлого года (Указание Банка России от 06.11.2013 N 3106-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 4 июля 2011 года N 372-П "О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов"). В соответствии с этими изменениями с 1 января 2014 г. сделки купли-продажи драгоценных металлов, поставка металлов по которым осуществляется не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, учитываются кредитными организациями по счетам главы Г Плана счетов в порядке, предусмотренном для производных финансовых инструментов Положением Банка России от 04.07.2011 N 372-П "О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов" (далее - Положение N 372-П).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по покупке драгоценных металлов у добывающих предприятий.

Приобретение слитков драгоценных металлов у недропользователей (добывающих предприятий)

По договору драгоценные металлы поставляются в соответствии с графиком, который определяет объем и сроки поставки. Система расчетов, как правило, предусматривает предоставление финансирования недропользователю по факту поставки сырья на аффинажный завод.

В дату заключения договора между банком и недропользователем делаются следующие бухгалтерские записи:

- на сумму требований к контрагентам (резидентам и нерезидентам) по поставке драгоценных металлов в соответствии с заключенными договорами с даты их заключения до даты прекращения признания:

Дт 93411 "Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре", 93412 "Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре, от нерезидентов"

Кт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";

на сумму обязательств перед контрагентами (резидентами и нерезидентами) по поставке денежных средств в соответствии с заключенными договорами с даты их заключения до даты прекращения признания:

Дт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 96311 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре", 96312 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре, от нерезидентов".

Требования и обязательства учитываются на счетах главы Г с даты заключения соответствующих договоров (сделок) до даты прекращения признания, определяемой в соответствии с п. 1.5 Положения N 372-П, или до наступления первой по срокам даты расчетов или поставки (даты прекращения требований и обязательств в случае их прекращения иным способом).

В последний рабочий день месяца требования и обязательства по всем договорам (сделкам) подлежат переоценке.

Переоценка требований к контрагенту в драгоценных металлах отражается в учете проводками:

при увеличении стоимостной оценки требований к контрагенту в связи с ростом учетной цены на драгоценные металлы:

Дт 93411 "Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре", 93412 "Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре, от нерезидентов"

Кт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи";

при уменьшении стоимостной оценки требований к контрагенту в связи с падением учетной цены на драгоценные металлы:

Дт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 93411 "Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре", 93412 "Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре, от нерезидентов".

Обязательства перед контрагентами по поставке денежных средств в иностранной валюте переоцениваются в связи с изменением официального курса, при этом оформляются проводки:

при увеличении рублевого эквивалента обязательств перед контрагентами по поставке денежных средств в иностранной валюте в связи с ростом официального курса:

Дт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 96311 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре", 96312 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре, от нерезидентов";

при уменьшении рублевого эквивалента обязательств перед контрагентами по поставке денежных средств в иностранной валюте в связи с падением официального курса:

Дт 96311 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре",

96312 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре, от нерезидентов"

Кт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

В дату предоставления финансирования оформляется балансовая запись на сумму предоставленного финансирования в соответствии с условиями договора:

Дт 47101 "Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям до востребования"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", 40702 "Коммерческие организации".

Учет поставки отдельной партии металла осуществляется следующим образом. Если в день наступления даты расчетов производится поставка по отдельной оговоренной в договоре партии драгоценных металлов, то осуществляется частичный перенос на баланс соответствующей партии.

При наступлении даты прекращения признания с внебалансового учета списывается поступившая партия драгоценного металла:

Дт 96311 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре", 96312 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре, от нерезидентов"

Кт 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи";

Дт 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 93411 "Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре", 93412 "Требования по поставке драгоценных металлов со сроком исполнения в течение периода, оговоренного в договоре, от нерезидентов".

Оплата поступившей партии металла отражается в учете в таком порядке.

Сумма обязательств банка по оплате поступившей партии драгоценных металлов уменьшается:

на сумму предоставленного финансирования:

Дт 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"

Кт 47101 "Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям до востребования";

на сумму оплаты драгоценных металлов по договору (за вычетом суммы предоставленного ранее финансирования):

Дт 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", 40702 "Коммерческие организации".

Поступление драгоценных металлов в хранилище в балансе отражается записями на сумму принятых в хранилище банка драгоценных металлов по учетной цене на дату поступления металлов в хранилище:

Дт 20302 "Золото", 20303 "Другие драгоценные металлы (кроме золота)"

Кт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".

Расходы на отрицательную разницу между ценой приобретения и учетной ценой отражаются проводкой:

Дт 70606 "Расходы", символ 22203 "Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями"

Кт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".

Доходы на положительную разницу между ценой приобретения и учетной ценой отражаются проводкой:

Дт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"

Кт 70601 "Доходы", символ 12403 "Доходы от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями".

В соответствии с требованиями Положения N 385-П аналитический учет операций с драгоценными металлами ведется по видам драгоценных металлов (золото, платина, серебро и другие металлы) в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для платины и серебра) массы металла либо в двойной оценке (в рублях и учетных единицах чистой или лигатурной массы), а также по хранилищам, в которых находятся слитки драгоценных металлов.