Принципы бухгалтерского учёта отложенных налогов

Дата публикации: 
08.08.2014

принципы бухгалтерского учёта
В рамках реализации планов Минфина России по развитию бухгалтерского учёта и отчётности на основе Международных стандартов финансовой отчётности ЦБ РФ утверждено Положение от 25.12.13 N 409-П "О порядке бухгалтерского учёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов". Первые бухгалтерские записи по отражению исчисленных отложенных налогов в соответствии с требованиями положения в балансах кредитных организаций должны быть проведены за первый квартал 2014 года не позднее 15 мая 2014 года.

Нормы Положения N 409-П базируются на положениях МСФО, в частности МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль", и Разъяснений МСФО, принятых Фондом МСФО и утверждённых постановлением Правительства РФ от 25.02.11 N 107. Порядок расчёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, заложенный в Положение N 409-П, основан на балансовом методе, т.е. на сравнении балансовой стоимости активов и обязательств с соответствующей им налоговой базой.

Основные определения

В соответствии с пунктом 1.3 Положения N 409-П временные разницы определены как разницы между остатками на активных и пассивных балансовых счетах банка, за исключением счетов по учёту капитала, и их налоговой базой, определённой в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и учётной политикой банка в целях налогообложения.

Временные разницы подразделяются на:

налогооблагаемые временные разницы - временные разницы, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который в будущих отчётных периодах должен увеличить сумму по налогу на прибыль, подлежащую уплате в бюджет;

вычитаемые временные разницы - временные разницы, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который в будущих отчётных периодах должен уменьшить сумму по налогу на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.

Временные разницы рассчитываются до полного списания остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, а также до прекращения влияния результатов операций или событий, отражённых в том числе в предшествующих отчётных периодах, в бухгалтерском учёте банка, на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли.

В соответствии с требованиями Положения N 409-П отражению в бухгалтерском учёте подлежат суммы, способные повлиять на увеличение или уменьшение величины налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ в будущих отчётных периодах: отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы (отложенные налоги).

Отложенное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в будущих отчётных периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенный налоговый актив - сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в будущих отчётных периодах в отношении вычитаемых временных разниц и перенесённых на будущее убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль.

Периодичность расчёта и отражения отложенных налогов

В соответствии с пунктом 4.1 Положения N 409-П отчётным периодом в целях определения и отражения отложенных налогов являются первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, определённые на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев, отражаются в бухгалтерском учёте банка не позднее 45 календарных дней со дня окончания соответствующего отчётного периода.

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, определённые на конец календарного года, отражаются в бухгалтерском учёте банка в период отражения в бухгалтерском учёте событий после отчётной даты, т.е. в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности кредитной организации.

Первоначально отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы определяются на конец первого квартала 2014 года и отражаются в бухгалтерском учёте кредитной организации не позднее 15 мая 2014 года.

Согласно проекту письма, размещённому на официальном сайте ЦБ РФ, кредитные организации вправе сформировать дополнительную ведомость расчёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов по состоянию на 1 января 2014 года, т.е. за 2013 год. В этом случае суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов по состоянию на 01.04.14 рассчитываются как разница между итоговыми величинами, определёнными на конец I квартала 2014 года и на конец 2013 года.

В противном случае суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за I квартал 2014 года рассчитываются исходя из того, что по состоянию на конец 2013 года их условная величина равна нулю.

Выбранный кредитной организацией способ расчёта сумм отложенных налогов целесообразнее закрепить в учётной политике на 2014 год.

Также следует подчеркнуть, что в соответствии с пунктом 4.1 Положения N 409-П при наличии у кредитной организации обособленных подразделений, ведущих бухгалтерский учёт обособленно от головной организации банка, отражение отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов ведётся только в балансе головной организации банка.

Однако это не означает, что расчёт отложенных налогов и составление ведомости отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов также должны вестись только в головной организации банка. С учётом специфики работы и документооборота между головной организацией и филиалами банка возможна организация процесса и с участием филиалов. Так, при наличии широкой филиальной сети с целью минимизации возможных ошибок на уровень филиалов могут быть переданы функции по составлению ведомости по операциям, совершённым соответствующим филиалом, с последующим её представлением для консолидации в головную организацию.

При этом для оценки эффективности деятельности работы филиала за отчётный период по итогам отражения отложенных налогов в балансе головной организации можно организовать передачу финансового результата через парные балансовые счета 30305, 30306.

Ведомость расчёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов

Расчёт отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов производится кредитной организацией на конец каждого отчётного периода на основании ведомости расчёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов (далее - ведомость). Форма ведомости утверждается учётной политикой банка.

В Методических рекомендациях от 26.12.13 N 257-Т "О порядке бухгалтерского учёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов", утверждённых ЦБ РФ, приведена рекомендуемая форма ведомости.

Как уже отмечалось, расчёт отложенных налогов основан на балансовом методе. Однако не все балансовые счета, используемые кредитной организацией, порождают временные разницы.

Так, счета по учёту денежных средств и драгоценных металлов, счета по учёту средств на счетах (20202, 20203, 20208, 20209, 20210, 40501, 40502, 40503, 40601, 40602, 40603, 40701, 40702, 40703, 40802, 40803, 40804, 40805, 40806, 40807, 40809, 40810, 40811, 40812, 40813, 40814, 40815, 40817, 40818, 40819, 40820, 40821, 40901, 40902, 40903, 40905, 40906, 40907, 40908, 40909, 46902 и др.) не порождают временных разниц. И для сокращения объёма ведомости и трудозатрат сотрудников целесообразнее закрепить их перечень в учётной политике с указанием на то, что по этим балансовым счетам имеет место равенство балансовой стоимости активов и обязательств, отражённых на них, и их налоговой базы. И в таком случае в соответствии с Положением N 409-П временные разницы не возникают и, следовательно, отсутствует необходимость расчёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

Кроме того, следует обратить внимание на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и не участвующие в налогообложении, такие как:

  • расходы, не подтверждённые первичными документами;
  • расходы, не связанные с основной деятельностью банка;
  • расходы, превышающие нормы, установленные НК РФ (представительские, рекламные и др.).

Вследствие того что указанные расходы никогда не попадут в налоговом учёте в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, они не порождают временных разниц в свете Положения N 409-П.

Указанные расходы образуют так называемые в ПБУ 18/02 "Учёт расчётов по налогу на прибыль" постоянные разницы (следует обратить внимание, что в Положении N 409-П данное понятие отсутствует).

И с целью оптимизации ведомости целесообразнее также закрепить их перечень в учётной политике кредитной организации, ввиду того что уменьшение остатка на активном (пассивном) счёте, на котором ведётся учёт подобных затрат, при прекращении признания объектов бухгалтерского учёта в будущих отчётных периодах не окажет влияния на уменьшение (увеличение) налогооблагаемой прибыли.

Порядок расчёта сумм отложенного налогового обязательства

Отложенные налоговые обязательства подлежат отражению в бухгалтерском учёте банка при возникновении налогооблагаемых временных разниц.

Величина отложенного налогового обязательства определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц на налоговую ставку по налогу на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на конец соответствующего отчётного периода.

В случае изменения налоговых ставок по налогу на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах величина отложенного налогового обязательства подлежит пересчёту на дату, предшествующую дате начала применения изменённых налоговых ставок, с отнесением возникшей в результате пересчёта разницы на счета по учёту финансового результата и (или) на счета по учёту добавочного капитала.

В зависимости от характера операции и порядка отражения в бухгалтерском учёте изменений остатков на активных (пассивных) балансовых счетах отложенное налоговое обязательство учитывается в корреспонденции со счетами по учёту финансового результата или со счетами по учёту добавочного капитала.

Пример

Согласно учётной политике для целей налогообложения банк формирует резерв по сомнительным долгам в соответствии со статьёй 266 НК РФ.

По итогам проведённой инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 01.04.14 по процентным доходам по ссудной задолженности досоздан резерв в размере 800 000,00 руб.

Ведомость в данном случае будет выглядеть следующим образом (см. табл. 1).

 Таблица 1

Ведомость расчёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов по состоянию

N балансового счёта

Остаток на конец отчётного периода

Налоговая база, учитываемая при расчёте налога на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы

Сумма отложенных налоговых обязательств, изменение величины которых учитывается на счетах по учёту

Сумма отложенных налоговых активов по вычитаемым временным разницам, изменение величины которых учитывается на счетах по учёту

Сумма отложенных налоговых активов по перенесённым на будущее убыткам

финансового результата

добавочного капитала

финансового результата

добавочного капитала

- (РСД)

0,00

800 000,00

800 000,00

0,00

160 000,00

0,00

0,00

0,00

 

Порядок расчёта сумм отложенных налоговых активов по вычитаемым временным разницам

В общем случае величина отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам определяется как произведение вычитаемых временных разниц на налоговую ставку по налогу на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на конец отчётного периода.

В случае изменения налоговых ставок по налогу на прибыль в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах величина отложенного налогового актива подлежит пересчёту на дату, предшествующую дате начала применения изменённых налоговых ставок, с отнесением возникшей в результате пересчёта разницы на счета по учёту финансового результата и (или) на счета по учёту добавочного капитала.

Отложенные налоговые активы по вычитаемым временным разницам подлежат отражению в бухгалтерском учёте при возникновении вычитаемых временных разниц и в той мере, в которой есть вероятность получения кредитной организацией налогооблагаемой прибыли в будущих отчётных периодах. При этом в той мере, в которой у кредитной организации отсутствует вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли, отложенный налоговый актив не подлежит отражению в бухгалтерском учёте.

Величина признанного (отражённого в бухгалтерском учёте) отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам пересматривается ежеквартально, по состоянию на каждую отчётную дату. В случае уменьшения вероятности получения банком достаточной налогооблагаемой прибыли подлежит уменьшению и величина признанного отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам. И наоборот, в той мере, в которой появляется вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли, увеличивается величина признанного отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам.

Результаты оценки вероятности получения банком налогооблагаемой прибыли в будущих отчётных периодах и суммы отложенных налоговых активов, признаваемых на отчётную дату, целесообразнее либо отразить в ведомости расчёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, либо оформить в виде отдельного профессионального суждения.

Учёт непризнанного отложенного налогового актива по вычитаемым разницам ведётся кредитной организацией внесистемно.

Пример

На балансе кредитной организации имеется ссудная задолженность физических лиц, отнесённая в соответствии с нормативными актами Банка России и учётной политикой банка к IV категории качества. Соответственно начисленные проценты по данным кредитным договорам подлежат отражению в бухгалтерском учёте на внебалансовом счёте 91604. По состоянию на 01.04.14 остаток по внебалансовому счёту 91604 составляет 900 000,00 руб., по состоянию на 01.01.14 - 320 000,00 руб.

В налоговом учёте неполученные проценты по кредитам физических лиц за отчётный период подлежат включению в состав внереализационных доходов в полном объёме и отражаются в соответствующем регистре налогового учёта.

Ведомость в данном случае будет выглядеть следующим образом (см. табл. 2).

 

Таблица 2

Ведомость расчёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов по состоянию

 

N балансового счёта

Остаток на конец отчётного периода

Налоговая база, учитываемая при расчёте налога на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы

Сумма отложенных налоговых обязательств, изменение величины которых учитывается на счетах по учёту

Сумма отложенных налоговых активов по вычитаемым временным разницам, изменение величины которых учитывается на счетах по учёту

Сумма отложенных налоговых активов по перенесённым на будущее убыткам

финансового результата

добавочного капитала

финансового результата

добавочного капитала

-

(внебаланс 91604)

0,00

580 000,00

0,00

580 000,00

0,00

0,00

116 000,00

 

 

Предположим, что других позиций, подлежащих отражению в ведомости по состоянию на 01.04.14, у кредитной организации не выявлено.

На основании полученных данных ведомости необходимо провести оценку вероятности получения достаточной налогооблагаемой прибыли и (или) достаточной суммы налогооблагаемых временных разниц, приводящих к получению налогооблагаемой прибыли в следующем отчётном периоде для признания отложенного налогового актива.

Принципы оценки вероятности разрабатываются кредитной организацией самостоятельно и подлежат отражению во внутренних нормативных документах кредитной организации. Конечно же, можно позаимствовать их из практики расчёта отложенных налогов в МСФО.

Другим вариантом, имеющим право на жизнь, можно считать порядок расчёта вероятной к получению налогооблагаемой прибыли в будущих отчётных периодах исходя из полученной налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый период, которая указана в строке 120 листа 02 "Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций", разделённой на 4. Это достаточно грубый расчёт, но и менее трудозатратный в части реализации.

Для более детального расчёта необходимо провести анализ финансовых потоков, бизнес-плана и сметы расходов на предстоящий отчётный период, а также существования достаточных налогооблагаемых временных разниц. И в этом случае без участия подразделений финансового планирования и бухгалтерского учёта уже не обойтись.

Результаты проведённой оценки подлежат отражению в профессиональном суждении банка, составленном ответственными сотрудниками и утверждённом в соответствии с внутренними нормативными документами.

Вопрос делегирования обязанностей по оценке вероятности получения налогооблагаемой прибыли в будущих отчётных периодах филиалами лежит в плоскости учётной политики банка.

Порядок расчёта сумм отложенных налоговых активов по перенесённым на будущее убыткам

Величина отложенных налоговых активов по перенесённым на будущее убыткам, рассчитанная на конец отчётного периода, будет отлична от нуля, только если налогооблагаемая база по налогу на прибыль банка, указанная в налоговой декларации, будет отрицательной.

В этом случае кредитная организация отражает на счетах бухгалтерского учёта отложенный налоговый актив в той мере, в которой есть вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущих отчётных периодах.

Величина признанного отложенного налогового актива по перенесённым на будущее убыткам пересматривается ежеквартально, по состоянию на каждую отчётную дату аналогично алгоритму для оценки отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам.

В общем случае величина отложенного налогового актива по перенесённым на будущее убыткам определяется как произведение перенесённых на будущее убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль, на налоговую ставку по налогу на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на конец соответствующего отчётного периода.

Прекращение признания отложенных налоговых активов в отношении перенесённых на будущее убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль, в бухгалтерском учёте происходит при их полном использовании, несоответствии условиям признания, а также в связи с истечением срока переноса таких убытков на будущие отчётные периоды, установленного законодательством РФ о налогах и сборах.

Порядок бухгалтерского учёта отложенных налогов

Отложенные налоговые обязательства отражаются на пассивном балансовом счёте 61701 "Отложенное налоговое обязательство", отложенные налоговые активы - на активных балансовых счетах 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам" и 61703 "Отложенный налоговый актив по перенесённым на будущее убыткам". Балансовые счета 61701, 61702 - парные.

Соответственно согласно пункту 1.13 Положения N 385-П допускается наличие остатка только на одном счёте из пары и в начале операционного дня операции начинаются с того счёта, на котором есть остаток.

Порядок ведения аналитического учёта по счетам 61701, 61702 и 61703 определяется кредитной организацией с учётом требований положений N 385-П и 409-П.

В зависимости от характера операции и порядка отражения в бухгалтерском учёте (отнесения на доходы и расходы или на капитал банка) указанные счета корреспондируют с балансовыми счетами:

70615 (70715) "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" (П), символ отчёта о финансовых результатах 28103;

70616 (70716) "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" (А), символ отчёта о финансовых результатах 28102

или

10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" (А);

10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" (П).

Балансовые счета 70615 и 70616, 10609 и 10610 также являются парными.

Порядок ведения аналитического учёта по счетам 70615 и 70616, 10609 и 10610 определяется кредитной организацией с учётом требований положений N 385-П и 409-П.

Исходя из характеристики балансовых счетов, предназначенных для учёта отложенных налогов и балансовых счетов, предназначенных для корреспонденции с ними, возможно несколько вариантов отражения исчисленных сумм отложенных налоговых обязательств или отложенных налоговых активов. Наиболее интересными представляются случаи, когда на отчётную дату происходит уменьшение отложенного налогового обязательства и образование отложенного налогового актива, или наоборот.

Так, предположим, что на 01.04.14 в балансе кредитной организации была отражена бухгалтерская запись по образованию отложенного налогового обязательства в размере 1000 условных единиц:

Дебет

70616 (А)

"Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"

Кредит

61701 (П)

"Отложенное налоговое обязательство"

По итогам полугодия, т.е. по состоянию на 01.07.14, отложенное налоговое обязательство стало равно нулю и образовался признанный отложенный налоговый актив в размере 400 условных единиц, в этом случае в бухгалтерском учёте банка возможны следующие варианты отражения:

1. Уменьшение первоначально начисленного отложенного налогового обязательства в размере 1000 условных единиц:

Дебет

61701 (П)

"Отложенное налоговое обязательство"

Кредит

70616 (А)

"Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"

И увеличение признанного отложенного налогового актива в размере 400 условных единиц:

Дебет

61702 (А)

"Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам"

Кредит

70615 (П)

"Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"

2. Уменьшение ранее начисленного отложенного налогового обязательства в размере 1000 условных единиц:

Дебет

61701 (П)

"Отложенное налоговое обязательство"

Кредит

70615 (П)

"Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"

Начисление отложенного налогового актива в размере 400 условных единиц:

Дебет

61702 (А)

"Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам"

Кредит

70615 (П)

"Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"

Урегулирование остатков по парным счетам на 1000 условных единиц:

Дебет

70615 (П)

"Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"

Кредит

70616 (А)

"Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"

Выбранный способ бухгалтерского учёта отложенных налогов закрепляется стандартом экономического субъекта, т.е. учётной политикой банка.

В зависимости от выбранного варианта бухгалтерский учёт отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов будет выглядеть следующим образом.

Образование или увеличение отложенного налогового обязательства в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учёту финансового результата, отражается в балансе банка следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет

70615 (П), 70616 (А)

"Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль",

"Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"

70715 (П), 70716 (А)

"Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" (СПОД),

"Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" (СПОД)

Кредит

61701 (П)

"Отложенное налоговое обязательство"

Уменьшение отложенного налогового обязательства в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учёту финансового результата, отражается в балансе банка следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет

61701 (П)

"Отложенное налоговое обязательство"

Кредит

70615 (П), 70715 (П)

"Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль",

"Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" (СПОД)

70616 (А), 70716 (А)

"Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль",

"Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" (СПОД)

Образование или увеличение отложенного налогового обязательства в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учёту добавочного капитала, отражается в балансе банка следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет

10610 (А)

"Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"

10609 (П)

"Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"

Кредит

61701 (П)

"Отложенное налоговое обязательство"

Уменьшение отложенного налогового обязательства в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учёту добавочного капитала, отражается в балансе банка следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет

61701 (П)

"Отложенное налоговое обязательство"

Кредит

10610 (А)

"Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"

10609 (П)

"Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"

При прекращении признания актива, изменение величины которого учитывается на счетах второго порядка счёта по учёту добавочного капитала и подлежит направлению на счёт по учёту нераспределённой прибыли, остаток на счёте по учёту добавочного капитала уменьшается на остаток или часть остатка на счёте уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающему активу, с отражением в балансе банка следующих бухгалтерских проводок:

Дебет

10601 (П)

"Прирост стоимости имущества при переоценке"

Кредит

10610 (А)

"Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"

Образование или увеличение отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, изменение величины которых учитывается на счетах по учёту финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчётном периоде или будущих отчётных периодах, отражается в балансе банка следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет

61702 (А)

"Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам"

Кредит

70615 (П), 70715 (П)

"Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль",

"Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" (СПОД)

70616 (А), 70716 (А)

"Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль",

"Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" (СПОД)

Уменьшение отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, изменение величины которых учитывается на счетах по учёту финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчётном периоде или будущих отчётных периодах, отражается в балансе банка следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет

70615 (П), 70715 (П)

"Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль", "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" (СПОД)

70616 (А), 70716 (А)

"Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль",

"Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" (СПОД)

Кредит

61702 (А)

"Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам"

Образование или увеличение отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, изменение величины которых учитывается на счетах по учёту добавочного капитала, отражается в балансе банка следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет

61702 (А)

"Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам"

Кредит

10609 (П)

"Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"

10610 (А)

"Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"

Уменьшение отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, изменение величины которых учитывается на счетах по учёту добавочного капитала, отражается в балансе банка следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет

10609 (П)

"Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"

10610 (А)

"Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"

Кредит

61702 (А)

"Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам"

При прекращении признания актива, изменение величины которого учитывается на счетах второго порядка счёта по учёту добавочного капитала и подлежит направлению на счёт по учёту нераспределённой прибыли, остаток на счёте по учёту добавочного капитала увеличивается на остаток или часть остатка на счёте увеличения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающему активу, с отражением в балансе следующих бухгалтерских проводок:

Дебет

10609 (П)

"Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"

Кредит

10601 (П)

"Прирост стоимости имущества при переоценке"

10602 (П)

"Эмиссионный доход"

Образование или увеличение отложенного налогового актива по перенесённым на будущее убыткам, не использованным для уменьшения налога на прибыль, отражается в балансе банка следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет

61703 (А)

"Отложенный налоговый актив по перенесённым на будущее убыткам"

Кредит

70615 (П), 70715 (П)

"Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль",

"Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" (СПОД)

70616 (А), 70716 (А)

"Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль",

"Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" (СПОД)

Уменьшение отложенного налогового актива по перенесённым на будущее убыткам, не использованным для уменьшения налога на прибыль, отражается в балансе банка следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет

70615 (П), 70715 (П)

"Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль",

"Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" (СПОД)

70616 (А), 70716 (А)

"Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль",

"Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" (СПОД)

Кредит

61703 (А)

"Отложенный налоговый актив по перенесённым на будущее убыткам"

Контроль правильности исчисления отложенных налогов

В целях контроля правильности исчисления и отражения в бухгалтерском учёте отложенных налогов не лишним будет воспользоваться формулой, рекомендованной уже достаточно давно Минфином России, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль:

НП = ФР + (-) ПР + ВВР - НВР,

где НП - налогооблагаемая прибыль; ФР - финансовый результат по данным бухгалтерского учёта; ПР - постоянные разницы; ВВР - вычитаемые временные разницы; НВР - налогооблагаемые временные разницы.

Точность произведённых расчётов будет зависеть от корректности классификации разниц и степени их существенности.

Выводы

Таким образом, согласно требованиям Положения N 409-П не позднее 15 мая 2014 года по итогам I квартала 2014 года в балансе кредитной организации могут быть максимум три бухгалтерские записи по отражению отложенных налогов (в случае расчёта относительно условной величины, равной нулю):

1) увеличение отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива по вычитаемым разницам в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учёту финансового результата;

2) увеличение отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива по вычитаемым разницам в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учёту добавочного капитала;

3) увеличение отложенного налогового актива по перенесённым на будущее убыткам, не использованным для уменьшения налога на прибыль.