Комментарий к письму Минфина России от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24777

Дата публикации: 
17.08.2014

Уже не в первый раз мы возвращаемся к теме обложения налогом на прибыль участников общества с ограниченной ответственностью при уменьшении уставного капитала.

Согласно п. 1 ст. 20 Закона об ООО общество вправе, а в случаях, предусмотренных данным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал. Безусловно, оно должно это сделать (п. 8 ст. 23, п. 5 ст. 24, пп. 1 п. 4 ст. 30 Закона об ООО):

- если действительная стоимость доли или части доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала, но указанной разницы для совершения этой операции недостаточно;

- при погашении не распределенной или не проданной в установленный ст. 24 Закона об ООО срок доли или части доли в уставном капитале;

- если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, а решение о ликвидации не принято.

В основном у компетентных органов сложилась благоприятная для налогоплательщиков позиция в отношении ситуации, когда уставный капитал уменьшается на основании требований законодательства, в этом случае никакого дохода у общества не возникает (письма Минфина России от 06.08.2013 N 03-03-10/31651, ФНС России от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13097@).

Согласно п. 16 ст. 250 НК РФ внереализационный доход образуется в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации.

Независимо от факта отказа от возврата стоимости части взносов (вкладов) в данной ситуации не возникнет внереализационного дохода, если уменьшение уставного капитала произошло в соответствии с требованиями законодательства РФ (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

А вот добровольное уменьшение уставного капитала не приведет к образованию дохода только в том случае, если это не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества. Так считает Минфин в Письме от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24777.

Ведомство при этом ссылается на Определение ВАС РФ от 13.10.2009 N ВАС-11664/09, в котором действительно имеет место такое утверждение. Правда, в соответствующем деле рассматривалась ситуация, которая не касалась добровольного уменьшения уставного капитала, это происходило на основании пп. 1 п. 4 ст. 30 Закона об ООО. Суд пришел к естественному выводу, что при этом внереализационного дохода не образуется, заметив, что он появляется в ином, указанном выше случае. Но данное утверждение в арбитражной практике не оспаривается.

В Постановлении ФАС ВСО от 31.01.2012 N А10-1706/2011 судьи пришли к выводу, что при уменьшении уставного капитала налогооблагаемый доход у кого-то обязательно возникнет: у участников, если данная операция сопровождается возвратом стоимости части взноса, или у общества, если такого возврата нет.

Интересен также вывод судей, что отсутствие дохода у общества достаточно подтвердить наличием задолженности перед учредителем по возврату стоимости части взноса, наличие фактического перечисления не обязательно (см. также Постановление ФАС ЗСО от 11.09.2006 N Ф04-5257/2006(25543-А03-15)). Однако злоупотреблять этим не стоит и следует своевременно погасить данную задолженность.