Комментарий к письму Минфина России от 22.11.2013 N 03-04-06/50506

Дата публикации: 
14.09.2014

На первый взгляд, ситуация не нова и ничего интересного финансовое ведомство не сообщило. Действительно, как и во многих других ранее выпущенных Минфином письмах, в комментируемом письме указано, что, по мнению министерства, суммы оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами включаются в совокупный годовой доход работника и облагаются НДФЛ. И обоснование для такого вывода то же, что и раньше, - указанные суммы не являются государственным пособием и поэтому не подпадают под действие п. 1 ст. 217 НК РФ. При этом чиновники обращают внимание на то, что Президиум ВАС в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 высказал противоположную точку зрения. Аналогичные по содержанию разъяснения появляются регулярно (см., например письма от 13.01.2012 N 03-04-06/8-4 и от 01.07.2011 N 03-04-08/8-101).

Однако, несмотря на то, что с течением времени позиция Минфина не меняется, по мнению автора, нет оснований руководствоваться ей. Во-первых, ФНС еще в 2011 году довела до сведения нижестоящих налоговых органов вывод Президиума ВАС, представленный в Постановлении N 1798/10 (см. Письмо от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ "О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам"). Во-вторых, на сайте ФНС в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговым органами" размещено Письмо ФНС РФ от 09.08.2011 N АС-4-3/12862@, в котором однозначно указано: Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ. Учитывая изложенное, при рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться арбитражной практикой, предусматривающей освобождение от обложения НДФЛ.

К сведению. Названные действия главного налогового ведомства привели к тому, что число претензий по НДФЛ при проведении проверок действительно заметно снизилось.

Наконец, в-третьих, Минфин и ФНС совсем недавно сами призвали налоговых инспекторов руководствоваться (не просто учитывать, а именно руководствоваться!) позицией ВАС и ВС РФ в тех случаях, когда письменные разъяснения Минфина (рекомендации, разъяснения ФНС) по вопросам применения законодательства о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ. Об этом сказано в письмах Минфина РФ от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 и ФНС РФ от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097.

Полагаем, наши аргументы убедили вас в том, что нет оснований удерживать НДФЛ с сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам для ухода за детьми-инвалидами.

В отличие от вопросов по удержанию НДФЛ споров с контролерами об обоснованности необложения рассматриваемых выплат страховыми взносами очень много. Судебная практика по этой проблеме весьма обширная и вся положительная для организаций. Постановлений Президиума ВАС по этому вопросу нет, но это не означает, что есть риски принятия судебного решения не в пользу организации. Утверждать это позволяют многочисленные определения ВАС (от 08.11.2013 N ВАС-15362/13 по делу N А56-61375/2012, от 08.10.2013 N ВАС-10925/13 по делу N А50-17776/2012, от 30.08.2013 N ВАС-11489/13 по делу N А19-19555/2012, от 02.08.2013 N ВАС-10126/13 по делу N А50-17019/2012 и т.д.), в которых коллегия судей отказывала органам ПФР и ФСС в передаче дел в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора. Отказ был мотивирован тем, что спорные выплаты:

- носят характер государственной поддержки;

- направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход;

- не являются стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда или материальной выгодой.

Утверждая решения нижестоящих судов о том, что такие суммы не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, коллегия судей ссылалась на Постановление Президиума ВАС РФ N 1798/10, которое посвящено НДФЛ.

Таким образом, на данный момент можно констатировать, что вопрос об исключении сумм оплаты дополнительных дней отдыха, предоставляемых в соответствии с законодательством одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами, из баз по НДФЛ и страховым взносам окончательно решен в пользу организаций.